2016年CPA《会计》学习笔记-第十章所有者权益04.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第十章　所有者权益（四） 第三节　资本公积和其他综合收益 一、资本公积确认与计 （二）其他资本公积的会计处理 1.以权益结算的股份支付 （1）在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额 借：管理费用等 贷：资本公积—其他资本公积 （2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借：银行存款（按行权价收取的金额） 资本公积—其他资本公积（等待期累计确定的金额） 贷：股本（增加股份的面值） 资本公积—股本溢价（差额） 2.采用权益法核算的长期股权投资 （1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动， 投资方按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 或作相反会计分录 （2）处置采用权益法核算的长期股权投资时 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益（或相反分录） （三）资本公积转增资本的会计处理 借：资本公积 贷：实收资本等 二、其他综合收益的确认与计量及会计处理 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损 失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时 将重分类进损益的其他综合收益两类。 （一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受 益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益 计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综 合收益项目。 (二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 1.可供出售金融资产公允价值的变动 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成 的汇兑差额外 借：可供出售金融资产--公允价值变动 贷：其他综合收益 或作相反的会计分录。 2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额 对于发生的汇兑损失 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产 对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。 3.金融资产的重分类 （1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产 重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没 有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入 “ 其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。 （2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计 借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 其他综合收益（差额，或借方） 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 产生的 “其他综合收益”在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益 。 （3）按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产 ，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差 额记入 “其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损 益 4、采用权益法核算的长期股权投资 （1）被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益 被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录 （2）处置采用权益法核算的长期