2016年最详细的CPA考试《审计》复习笔记第02章07.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第二章　审计计划（七） 第三节　审计重要性 【考点七】错报 (一)错报的定义 1.错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告 编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断 ，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必 要调整。 2.导致错报的事项 （1）收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； （2 ）遗漏某项金额或披露； （3 ）由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； （4 ）注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的 选择和运用。 （二）累积识别出的错报 1.确定明显微小错报的临界值的要求 2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素（教材新增） 3.区分三种不同类别的错报 1.确定明显微小错报的临界值的要求（教材P35 ） 注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低 于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 教材P34 图2-2计划的重要性与实际执行的重要性 【解读】明显微小错报不等同于不重大错报 （1）明显微小错报的临界值可能是财务报表整体重要性的3%至5%，但通常不超过财务 报表整体重要性的10%。 【解读】明显微小错报不等同于不重大错报 （2 ）不重大错报有两种情形 如果针对某一交易、账户余额或披露认定层次，不重大错报是指低于对应的实际执行的 重要性的错报。 如果针对判断审计意见类型时，不重大错报是指低于财务报表整体的重要性的错报。 2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素（教材新增） （1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额； （2 ）重大错报风险的评估结果； （3 ）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望； （4 ）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。 【基础班补充审计准则指南内容】 （1）明显微小错报临界值低于财务报表整体重要性5%的情况举例： ①预计有较多审计调整； ②较高重大错报风险； ③已识别出较多重大风险； ④跨地域大型联合项目审计； 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 ⑤被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性5%的金额错 报。 （2 ）明显微小错报临界值高于财务报表整体重要性5%的情况举例： ①预计当年审计调整较少或金额不重大； ②以前年度调整较少或金额不重大； ③风险评估结果为低； ④跨地域项目所涉及地区较少； ⑤被审计单位和审计委员会希望仅沟通大于5%的未更正错报。 3.区分三种不同类别的错报 为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错 报事项，将错报区分为以下三种情形： 识别出的错报 具体情形 (1)被审计单位收集和处理数据的错误； 事实错报 (2)对事实的忽略或误解； (3)故意舞弊行为。 (1)管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异； (2)管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会 判断错报 计师认为管