2016年注会《税法》讲义_058_1010_j.docVIP

第三节 资产的税务处理 二、生物资产的税务处理（了解，能力等级2） （一）生物资产的分类 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。 【例题·单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（ ）。（2008年） A.经济林 B.防风固沙林 C.用材林 D.存栏待售牲畜 【答案】A （二）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： 1.林木类生产性生物资产，为10年； 2.畜类生产性生物资产，为3年。 【例题·单选题】某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（ ）。 A.一次性在税前扣除 B.按奶牛寿命在税前分期扣除 C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除 D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除 【答案】C 三、无形资产的税务处理（熟悉，能力等级2） 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 2.无形资产的摊销 直线法计算；摊销年限不得低于10年；投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销；外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 【例题·多选题】下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。 A.自创商誉的摊销 B.企业整体转让时对外购商誉的支出的扣除 C.以融资租赁方式租入的固定资产计提的折旧 D.单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧 【答案】AD 四、长期待摊费用的税务处理（了解，能力等级2） 长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 2.租入固定资产的改建支出。 3.固定资产的大修理支出。 4.其他应当作为长期待摊费用的支出。 【注意】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除；固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 【相关链接】 企业筹办费可在开始经营之日的当年一次性扣除；也可以按照长期待摊费用的规定，按照不低于3年的期限分期摊销，一经选定，不得改变。 【例题1·多选题】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（ ）。（2009年原制度） A.长期借款的利息支出 B.租入固定资产的改建支出 C.固定资产的大修理支出 D.已提足折旧的固定资产的改建支出 【答案】BCD 【例题2·多选题】依据企业所得税相关规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条件有（ ）。 A.修理后固定资产被用于新的或不同的用途 B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上 C.修理后固定资产的使用年限延长1年以上 D.修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上 【答案】BD 五、存货的税务处理（了解） 存货的成本计算方法——不能使用后进先出。 【例题·单选题】以下关于存货的税务处理正确的是（ ）。 A.通过现金方式取得的存货，以公允价值和支付的相关税费为成本 B.通过支付现金以外方式取得的存货，以评估价值和支付的相关税费为成本 C.生产性生物资产收获农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本 D.企业使用或销售存货可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法中选用一种 六、投资资产的税务处理（掌握，能力等级2） （一）投资资产的成本 1.通过支付现金方式取得的投资资产——购买价款 2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产——公允价值+支付的相关税费 （二）投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 （三）投资 自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投