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审计工作底稿编制指引—递延所得税资产 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司递延所得税资产期初账面余额为 3,080,002.91 元，期末账面余额为 2,598,464.90 元，本期计算结转递延所得税费用481,538.01 元，具体数据见 “递延所得税资 产明细表” （底稿见ZY002 ）。 二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）、所得税汇算清缴报告、企业执行 的所得税优惠政策等文件； 第二步：获取或编制递延所得税资产明细表并复核； 第三步：结合对其他科目的审计，重新计算各项可抵扣暂时性差异； 第四步：与相关科目核对，编制交叉索引； 第五步：与报表附注进行核对； 第六步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制递延所得税资产明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、获取或编制递延所得税资产明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管 分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模 板填写本科目明细表（底稿见ZY002 ）； 2 、复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况 （二）审计程序：检查企业计算递延所得税资产的各项政策、依据是否合理。 审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 1、获取被审计单位的会计政策或其他相关资料, 确定其对所得税系采用资产负债表债 务法进行核算, 在确认递延所得税资产时采用的税率系预期收回该资产期间的税率； 2 、获取被审计单位上年度的递延所得税资产和负债计算表，确定期初确认为递延所得 税的项目及金额； 3、检查被审计单位确认递延所得税资产时预测未来期间很可能获得足够应纳税所得额 的依据。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 财政部2006 年颁布新《企业会计准则》，2007 年 1 月1 日起在上市公司范围内实施， 所有中央企业也将在2008 年底前全面执行。新准则规定企业采用资产负债表债务法核算所 得税。审计中应依据企业类型，了解其执行新准则的时间，检查其变更后的会计政策是否符 合所得税准则的相关规定； （三）审计程序：重新测算各项递延所得税资产计算是否正确。 审计目标：存在、完整性、计价和分摊 审计过程： 1、结合对其他科目的审计，复核企业在计算递延所得税资产时使用的账面价值及计税 基础是否正确，重新计算可抵扣暂时性差异，与企业计算数值进行核对，不符的进行调整（底 稿见ZY004 ）； 2 、检查会计处理是否正确（底稿见ZY004 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、复核递延所得税资产应按以下三个原则： （1）核实账面价值与计税基础之间的差异是否属于可抵扣暂时性差异；不属于暂时性 差异的不计算递延所得税资产； （2 ）确认递延所得税资产应按照谨慎性原则，可抵扣的暂时性差异如预期无法转回则 不确认递延所得税资产，且确认金额应以未来期间很可能取得的用来抵扣的应纳税所得额为 限； （3 ）税率应以预期可能转回期间所得税率计算； 2 、我们在审计中经常会用到的计税基础与会计计量的差异列示如下： （1）固定资产：税法规定各项固定资产的折旧年限为：房屋、建筑物，为20 年；飞机、 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年；与生产经营活动有关的器具、工具、 家具等，为5 年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 年；电子设备，为3 年，通常企 业规定的折旧年限长于税法规定，由此会产生可抵扣暂时性差异；同时应注意已计提减值准 备的固定资产计提折旧的方法与税法规定不同，由此也会产生可抵扣暂时性差异； （2 ）应收款项：税法规定企业提取的坏账准备金可按应收款项 5‰的比例税前扣除， 同时纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备 金；企业则将应收款项账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值 损失，通常企业计提的坏账准备金额大于税法允许税前扣除的数额，由此会产生可抵扣暂时 性差异； （3 ）各项资产减值准备：税法规定不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产 减