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2004－10－02 企业会计准则5号 　　　　　　　　　　　生物资产　 主要内容 一　生物资产的概念与分类 二　生物资产的确认与计量 三　生物资产的核算　 一 生物资产的概念 本办法所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物,其中涵盖收获时点的农产品. 农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。根据本准则第二十三、二十四条规定，收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，从消耗性或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时农产品的成本。 收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为存货处理，如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘的水果，等等。 生物资产应分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。第三条 消耗性生物资产 本办法所称消耗性生物资产，是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产。 消耗性生物资产并不等同于流动资产，如生长期较长的用材林。 生产性生物资产 是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。 属于有生命的劳动手段。在生产经营中可长期反复的使用。 有些生产性生物资产可根据管理需要在实际中当作消耗性生物资产进行核算，如蛋鸡。 公益性生物资产 是指以防护、环境保护为主要目的生物资产。 包括防风固沙林、水土保持林、水源涵养林。 与其他相关准则的关系 收获后的农产品，适用《存货》 与生物资产相关的政府补助，适用《政府补助》 二　生物资产的确认与计量 生物资产的确认标准 生物资产初始入账价值的确定 生物资产确认标准 首先必须符合生物资产的定义； 其次还需要符合资产确认的一般标准，即： (1)因过去交易、事项而由企业拥有或控制 (2)该资产包含的经济利益很可能流入企业 (3)该资产的成本能够可靠地计量 一般标准1 这一确认标准是指，企业所确认入账的生物资产必须是企业所拥有或控制的，并且是过去交易或事项的结果。包含两层含义： ①生物资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的 ②生物资产必须是现实的生物资产，而不能是预期的生物资产。 一般标准2 这一确认标准是指，企业所拥有或控制的生物资产包含的经济利益流入企业的可能性超过50%。 在实务中，判断生物资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该生物资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。 一般标准3 这一确认标准是指，企业所确认入账的生物资产的成本能够可靠计量。如果生物资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。 生物资产初始入账价值的确定 外购的生物资产 自行营造的生产性生物资产 自行营造的消耗性生物资产 自行营造的公益性生物资产 其他方式取得的生物资产 外购的生物资产 外购的生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买生物资产的相关税费，作为实际成本。 一笔款项购入多项没有单独标价的生物资产时，应将各项资产单独确认为生物资产，并按各项生物资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项生物资产的入账价值。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括生物资产以外的其他资产，则应按类似的方法予以处理 自行营造的生产性生物资产 企业自行营造的生产性生物资产，按达到预定生产经营目的前所发生的必要支出作为所营造资产的实际成本。 在自行营造生产性生物资产过程中，由于遭受自然灾害等原因造成的资产报废或毁损以及工程物资的盘亏、报废及毁损，其净损失报经批准后计入继续营造的资产的成本；如为非正常原因造成的部分或全部工程报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出 自行营造的消耗性生物资产 企业自行营造的消耗性生物资产，按营造过程中所发生的必要支出作为实际成本。 在自行营造消耗性生物资产过程中，由于正常原因造成的部分消耗性生物资产报废或毁损以及农用材料的盘亏、报废及毁损，其净损失计入继续营造的消耗性生物资产成本；如为非正常原因造成的部分（全部）消耗性生物资产工程报废或毁损，或消耗性生物资产报废或毁损，其净损失计入当期营业外支出。 自行营造的公益性生物资产 按郁闭前发生的相关费用确定。 郁闭及郁闭度 郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20 以上（含0.20）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1。根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20 以上（含0.20）的为郁闭林（其中一般以0.20-0.69 为中度郁闭，0.70 以上为密郁闭）；0.20 以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）。 不同林种、不同