8定稿 新企业会计准则下公允价值对企业经营成果的影响.docVIP

新企业会计准则下公允价值对企业经营成果的影响 【摘 要】2006年我国财政部发布了新企业会计准则，内容包括一条基本准则和三十八条具体准则，新企业会计准则引入了公允价值等计量属性，主要应用于非货币性资产交换、债务重组、长期股权投资、收入核算等方面。公允价值在这些方面的应用，对企业的财务计算和经营成果都将会产生重要的影响。本文通过阐释公允价值的内涵和意义，重点分析新企业会计准则下运用公允价值对企业非货币性资产交换、债务重组和企业经营利润的影响。 【关键词】新企业会计准则；公允价值；定义；意义；影响 1.正标题：3号黑体居中?副标题：4号黑体居中2.“摘要”二字，“关键字”三字、“参考文献”四字和一级标题：4号黑体居中3.摘要内容，关键字内容、参考文献内容：小四号宋体，1.5倍行距4.正文：宋体四号1.5倍行距5.页下注：宋体小五，单倍行距 新企业会计准则是为实现与国际会计准则相接轨，促进中国上市企业融入全球经济一体化而提出的新要求。新会计准则体系有利于提高会计信息质量，为企业管理者在企业规划和决策方面带了真实重要的信息，进行短期和长期的会计核算；也有利于规范会计人员的行为，和会计行业的工作秩序。尤其是公允价值这一计量属性准则的引入，上市企业的股权投资股票账面值核算、运营成本和利润的预算都将由公允价值确认，总之，公允价值对企业财务和经营利润收益的影响非常大。目前，公允价值问题不仅是高校会计理论研究的新课题，也是我国市场经济条件下，各企业财务会计工作的重要实践内容。 一、公允价值的定义和意义 （一）公允价值的定义 2006年我国财政部发布了新企业会计准则，2007年1月正式实施。新企业会计准则中，公允价值也叫做公允价格和公允市价，是在国际会计准则对公允价值的定义的基础上，结合我国经济发展现状，对公允价值下的定义，体现了我国经济在理论上与国际接轨。在我国财政部制定的新《企业会计准则》中对公允价值的定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值的计量属性，要求买卖双方在熟悉市场经济情况的条件下，自觉自愿地确定双方能接受的价格；债务双方按资产和负债金额在公平自愿情况下清偿债务。在企业会计问题中，自行观察市场情况、公平自愿交易是应用公允价值计量的基本原则。 （二）引入公允价值计量的必要性 通过对2006年、2007年上市公司年报数据统计，发现应用公允价值计量的交易活动能更准确地反映企业的经营情况，体现市场经济条件下的自由交易。引用公允价值计量对企业的生存和发展有重要意义。 首先，引入公允价值计量是与国际经济接轨的必由之路。从国际会计准则可以看出，西方的经济大国都应用了公允价值计量属性，中国已加入WTO十多年了，在会计核算准则上应该跟上国际的脚步，融入全球经济一体化。 其次，引入公允价值计量是我国市场经济发展的要求。我国市场经济迅速发展，尤其是金融行业的发展，企业积累了大量的资本，旧的估算制度不能满足资本计量的要求，资本市场成为引入公允价值的前提条件。 再次，引入公允价值计量是企业有序运营的需要。公允价值的引入，使同行业企业都采用了相同的计量标准，这样能为企业提供了大量准确信息，提高了信息质量，有利于企业管理者作出正确的企业行为决策。 二、公允价值计量对企业经营成果的影响 新会计准则调整了计量标准，引入了公允价值等新的计量属性，这必然会对企业经营状况和利润成果产生重要的影响。企业应用公允价值，一方面有利于反应会计财务信息。另一方面也有利于上市公司对债务公司进行利润操纵。下面，笔者将从非货币性资产性交换，债务重组，企业税收和股权投资四个方面，探讨引入公允价值计量对企业经营成果的影响。 （一）对非货币性资产交换的影响 新会计准则对非货币性资产交换作出了规定，对于商业性质的交换，在公允价值计量能够达成的情况下，可将换入资产和换出资产进行交换。同时，在公允价值计量基础上产生公允价值和税费可以充当换入资产的成本，换出资产价值与公允价值之间的差额不再作为企业的资本积累，而是作为当期的损益。这种用公允价值计量法的交换，较以前的账面价值计量法会产生更多的利润。企业股东在股权出现亏损的情况下，股东们可以通过非货币性资产交换，即用优质资产换取劣质资产，这样就可以提高公司的经营利润，改变该企业当前亏损的状态。 （二）对债务重组的影响 新会计准则对债务重组规定，在排除债务重组的有关税收费用的条件下，以非现金资产的形式偿还债务的，通过公允价值计量，核算出债务价值和转让资产之间的差额作为当期损益。这样一来，转让资产价值与其公允价值之间的差额，就是该资产债务重组后的收益。下面用一个简单的例子来说明这债务重组的收益问题，如：某上市公司负债200万元，其债券公司愿意接受按80%的折扣对该公司进