CPA《会计》学习笔记-第九章负债03.docVIP

第九章　负债（三） 第一节　流动负债 五、应交税费 （二）消费税 消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。 1.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目； 2.在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入在建工程成本 3.企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费—应交消费税”科目的借方。 【提示】 （1）委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：①实际耗用的原材料或者半成品成本；②加工费；③运杂费；④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。 （2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。 【教材例9-4】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。　　根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理： （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 　　200 000　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　200 000　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　50 000　　　　应交税费——应交消费税　　 　　　　　　　　5 000　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000　　借：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　250 000　　　贷：委托加工物资　　　　　　　 　　　　　　　250 000 （2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售（不高于受托方的计税价格），委托方的账务处理如下： 　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　200 000 　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000 　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　55 000 　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　255 000 　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　255 000 4.进出口产品的会计处理（略） （三）营业税 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。 1.主营业务及其他业务应交纳营业税记入“营业税金及附加”科目； 2.与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目； 3.出租或出售无形资产（土地使用权等）相关的营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。 （四）其他应交税费 1.资源税 （1）销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目； （2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等科目； （3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本； （4）外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费——应交资源税”科目的借方。 2.土地增值税 （1）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目； （2）企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。 3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。 【关注】中国证监会会计部，上市公司执行企业会计准则监管问题解答：上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理？ 解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款