CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用01.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第十八章　借款费用（一） 本章考情分析 本章阐述借款费用的确认和计量。近三年考题分数为6分左右，2014年有一道综合题目 与本章有关，近三年考题题型为单项选择题和综合题，属于比较重要章节。 本章近三年主要考点： 借款费用资本化金额的计算等。 本章应关注的主要问题： （1）借款费用的概念及其范围； （2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件； （3）借款费用资本化金额的计算等。 2015年教材主要变化 本章内容没有变化。 主要内容 第一节　借款费用的概述 第二节　借款费用的确认 第三节　借款费用的计量 第一节　借款费用概述 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照 《企业会计准则第22号—— 金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销 和相关辅助费用的摊销）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 【提示】 （1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中 反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用 作为借款费用。； （2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中； （3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用的有（　　）。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 A.因外币借款所发生的汇兑差额 B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用 C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用 【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借 款费用；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，但承租人根据租赁 会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。 二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 三、符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当 予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生 额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生 产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 【提示】在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的构建或生产时间相 当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。 【例题•多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有（　　）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C.以经营租赁方式租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。 【例题•多选题】下列关于资本化的表述