CPA考试会计科目学习笔记-第二十六章合并财务报表08.docVIP

第二十六章　合并财务报表（八） 第六节 内部商品交易的合并处理 三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理 【教材例26-15】接【教材例26-12】甲公司上期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1 840万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵销，其抵销处理见【教材例26-12】。甲公司本期向A公司销售商品3 000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2 100万元。 A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4 000万元，销售成本为3 200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2 500万元，销售成本为2 000万元；本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入为1 500万元，销售成本为1 200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为1 800万元，期末其可变现净值为1 620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。 （1）借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　 160 　　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　 160 可以分开编制如下两笔分录： 首先，抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为： 　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 160 　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 160 然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为： 　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 　　　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 160 （2）借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　 600 　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600 （3）借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 （4）借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　 540 　　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540 　　　　　　　　　　　　　　　　　　[（3 000-2 100）×60%] （5）借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　 180 　　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 180 合并报表中存货成本=2 100×60%=1260（万元），可变现净值为1 620万元，账面价值为1 260万元。计税基础为1 800万元。 应确认递延所得税资产余额=（1 800-1 260）×25%=135（万元），因个别报表中已确认递延所得税资产=180×25%=45（万元），应调整递延所得税资产余额=135-45=90（万元），合并报表中调整分录如下： 　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 110 　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 110 　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　20 【例题·单选题】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1 600万元（不含增值税），成本为1 000万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2013年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为（　　）万元。 A.25 B.95 C.100 D.115 【答案】D【解析】2013年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=1 000×60%=600（万元），因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=1 600×60%=960（万元），因该事项应列示的递延所得税资产=（960-500）×25%=115（万元）。 第七节　内部债权债务的合并处理 一、内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。 抵销分录为： 　　借：债务类项目 　　　贷：债权类项目 二、内部投资收益（利息收入）和利