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国际视野 GLOBAL VISION 《国际会计准则第19 号———雇员福利》解析 江西财经大学 宋京津 一、IAS19简述 （一）受益债务现值的设定 设定受益债务现值（因为养老金 （一）两种观点 人们对养老金的认识存在着两种不同观点： 是长期负债，所以要折现）和计划资产公允价值（因为计划资产的 “社会福利观”与“劳动报酬观”。“社会福利观”认为不同于雇员在 主要形式是基金，基金是一项金融资产，所以用公允价值）变动情 职期间所取得的工资，雇员退休后领取的养老金是对剩余价值的 况的表格，以此倒挤出精算损益金额，如表1所示。 分配，是一种社会福利。“劳动报酬观”认为与雇员工资一样，养老 表 1 设定受益债务现值的变动情况 期初设定受益债务现值 110 金是劳动力价值的组成部分，不同的是工资是雇员薪酬中即期支 过去服务成本 20 付的部分，而养老金是递延的劳动报酬。目前大多数国家（包括国 利息费用 13 （（110+20）×10%） 当期服务成本 11 际会计准则理事会IASB）均采用第二种观点。在“劳动报酬观”下， 本期支付的雇员福利 （10） IAS19构建了以权责发生制为基础、系统地计量养老金成本；以保 精算损（益） （28）（倒挤的数字） 期末设定受益债务现值 116 险精算为依据，记录和披露养老金资产、负债和损益的一套较为科 计划资产公允价值的变动情况 学的会计体系。2011年1月1 日起将施行的《国际公共部门会计准则 期初计划资产的公允价值 150 本期支付的提存金 7 第25号———雇员福利》（IPSAS25）就是以IAS19为蓝本而发布的， 本期支付的雇员福利 （10） 但也针对公共部门的特点作出部分不同于IAS19 的规定。 计划资产的预期回报 18 （150×12%） 精算（损）益 （25）（倒挤的数字） （二）类别划分 养老金计划根据其支付方式和风险承担主体 期末计划资产的公允价值 140 的不同，分为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划下，雇 （二）计算区间限额的计算 区间限额计算为：110×10%=11 主同意根据事先确定的缴费水平定期向一个独立实体（养老基金） 和150×10%=15 则区间为［-15,15］，要用10%乘以期初（非期末） 支付确定数额的提存金；雇员所能获得的养老金事先并不确定，而 相应金额。既然是期初的区间，就应将这个区间和期初累计精算损 是取决于退休时累计的提存金及其投资收益情况；与基金资产有 益净额43进行比较，即43-15=28 。28又要在7年内摊销计入综合收 关的风险（如通货膨胀、投资风险等）完全由雇员个人承担，即在设 益表，本期摊掉4 （即已确认的精算损益）。这样，未确认的精算损益 定提存计划下，提存金是固定的。设定受益计划下，雇主承诺并将 就是全部累计精算损益净额43+ （28-25）=46减去已确认