Δ(财务与会计)自主创新的财务处理制度缺陷及相关建议.pdfVIP

学术之窗 Finance Accounting 自主创新的 财务处理制度缺陷及相关建议 胡元木 张 龙 知识经济条件下，企业的竞争主要 的开发阶段的支出予以资本化，此项变 于某项计划或设计，以生产出新的或具 是创新能力的竞争，财务信息使用者也 更使当期管理费用减少约1.2亿元，增加 有实质性改进的材料、装置和产品等”， 越来越关注对企业自主创新活动的计 当期净利润及留存收益约0.93亿元。 并对“研究阶段”和“开发阶段”进行举 量。自2007年开始实施的新会计准则， 其次，现行财务处理制度改变了经 例说明。然而，自主创新活动本身具有 对自主创新活动采取了有条件资本化计 营者的行为方式，激发了自主创新的动 专业性强、结构复杂的特点，尤其是随 量模式，项目支出根据其性质以及最终 力。由于两权分离产生的受托责任，经营 着科学技术的迅猛发展，企业在实际操 形成无形资产的确定性程度，被分为研 者往往更关注短期经营业绩。而有条件 作中对研究阶段和开发阶段进行明确划 究阶段和开发阶段。研究阶段的支出， 资本化的规定，减轻了创新活动受到的 分并不容易。研究活动和开发活动往往 于发生时计入当期损益；开发阶段的 当期利润压力，激发了经营者的投资动 是一项自主创新活动的两个方面，有时 支出，同时满足五项条件时，予以资本 力。从2007年和2008年各汽车上市公 候进行研究活动的同时就伴随有开发活 化，否则计入当期损益。以前期间已计入 司的公告中可以看出，在新准则的影响 动，开发活动也伴随有研究活动，两个 损益的创新活动支出不得重新确认为资 下，自主创新活动支出都有不同程度的 阶段相互交织，很难人为地划断。 产；已资本化的开发阶段支出在资产负 增加。 另外，现行财务处理制度列示的开 债表上列示为开发支出，自该项目达到 最后，现行财务处理制度有利于企 发阶段资本化的5项条件，也都存在标 预定用途之日起转为无形资产。新会计 业价值最大化的实现。对创新活动的单 准模糊和执行主观性的问题。如“能够 准则下的财务处理制度，提高了对自主创 独披露激发了外部报表使用者对自主创 使用或者出售在技术上具有可行性”， 新活动计量的科学性和准确性，增加了 新能力的重视及认可程度。从近年的资 这种“可行性”既未建立评判的尺度，也 企业的研发动力。然而，现行财务处理制 本市场来看，投资者对汽车行业中比亚 没有说明评判的依据是企业内部技术人 度仍存在实际操作性差、易于盈余操纵 迪、吉利汽车、中国重汽等科技含量高、 员的自我测试，还是外部行业专家的权 和无法全面反映成本的不足，因此，笔 创新意识较强的企业予以了肯定。 威鉴定。这往往就造成了执行中的主观 者认为应引入“冷冻法”，同时加强信息 性和随意性。 二、现行财务处理制度中存在 披露力度和适当推行公允价值计量，以 2．存在盈利操纵可能 的缺陷 便如实反映自主创新投入、成本和效益。 正是上述规定的模糊性和较差的 1．实际操作性较差 执行性，给企业留下了盈利操纵的空间。 一、现行财务处理制度的优势 从表面来看，现行财务处理制度借 当企业有调增利润、粉饰业绩的需求时， 首