“待摊费用和预提费用”的关系.docVIP

浅析“待摊费用和预提费用”的关系及业务处理 【摘要】《企业会计准则》删除了原来的“待摊费用”和“预提费用”科目，待摊费用和预提费用的核算发生了较大变化，本文结合实际工作对待摊及预提费用的会计处理作了一些思考。 【关键词】企业会计准则；费用；待摊；预提；处理 权责发生制是指收入和费用的确认，是以是否应计入本期为原则，即：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当由当期负担的费用，不论款项是否已经收到或支付，都应该作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或支出，都不应该作为当期的收入和费用处理。《企业会计准则》将权责发生制定位为会计基础，取消了“待摊费用与预提费用”两个科目。但相关的经济业务仍然存在，那么，在实际工作中我们应如何处理这些待摊与预提业务呢？ 一、取消前“待摊费用和预提费用”的关系 1.两者联系 ①目的相同：体现权责发生制，以受益期间来正确计算各个会计期间的费用，即“谁受益谁承担”。②结构相同：借方都是登记费用的实际支出或发生额，贷方都是登记应由各个会计期间负担的费用。还可以设置一个“待摊和预提费用”双重性质的账户，来简化核算手续。③填制会计报表：待摊费用项目是根据“待摊费用和预提费用”的各自明细账户的借方余额合计填列，预提费用项目是根据“待摊费用和预提费用”的各自明细账户的贷方余额合计填列。 2.两者区别 ①性质不同：“待摊费用”属于资产类账户，“预提费用”属于负债类账户。②支付与受益期不同：待摊费用是发生或支付在先，摊入受益期在后，预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后。 二、取消“待摊费用和预提费用”的主要原因 1.不符合会计要素定义。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的费用，其本质上是一种费用，是企业一经发生就已消耗的“虚资产”，不存在预期会给企业带来经济利益的问题，所以，待摊费用不符合资产定义。预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义务，所以，从这一点上来看，预提费用不符合负债的定义。 2.利用“待摊费用和预提费用”作假账。在会计实务中，有些企业把两费作调节器，通过改变“两费”的摊销、预提期和摊销、预提额，或者将不属于“两费”的内容列入“两费”、将属于“两费”的内容不列入“两费”等手段来调节利润，取消“待摊费用”和“预提费用”科目，可有效的限制企业调节各期利润的操纵空间。 三、“摊费用与预提费用”的会计处理 1.待摊费用。常见的待摊费用有周转材料的摊销、预付保险费、租金、报刊费以及一次交纳数额较大的印花税等，其特点是先支付，后摊入有关的成本费用。可根据待摊费用的不同性质选择合适的处理方法。 以某企业租用办公用房为例，假设该企业在2011年12月份向某房屋所有者租用办公用房一年，开出转账支票支付2012年全年的房屋租金1.2万元。如果2012年的房租不是在2011年末一次支付而是在2012年的每月中分月支付，那么，分别计入各自当期的损益就行了，可见，这笔租金支付本质上是具有了预付款的性质。 2011年12月份支付时： 借：预付账款 12000 贷：银行存款 12000 2012年每月（1-12月份） 借：管理费用 1000 贷：预付账款 1000 2.预提费用。常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等，根据重要性原则，当上述费用数额较小时可以一次性计入当期损益。若假设该企业是在2012年底，才支付全年房租，那么，在企业享有了租房的权利时，就需要计算将在年底支付的这笔房租费如何计入本期损益了。 每期计提时： 借：管理费用 贷：应付账款（其他应付款等） 到2012年底一次支付款项时： 借：应付账款（其他应付款等） 贷：银行存款（或现金等） 3.问题与思考。关于预付的保险费，假设m企业预付保险费，核算时列入“预付账款”账户，我们知道，这笔款项已付给保险公司，只有当m企业在保险期内出现理赔事项，保险公司确认时才有可能减少企业的损失；如果没有理赔事项发生，此款项只能作为费用在保险期内摊销。它能成为特定条件下比如破产时企业可以支配的一项资产吗？所以，这笔资产还是一个“虚资产”。 总之，准则对待摊、预提费用的核算内容并非完全取消，而是把一些不合理的、难以预计受益期间的待摊费用和随意提取的预提费用取消了，作为一名从事中职会计专业教育的工作者认为，中职教材严重滞后，造成了知识的误区，应引起所有会计人的关注，建议以简单清晰为前提，按当年会