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《企业会计准则第37 号——金融工具列报》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ）权 益工具及所有者权益；（2 ）金融资产和金融负债互相抵销的条件。 一、权益工具及所有者权益 （一）本准则第五条规定，企业发行金融工具，应当按照该金融 工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确 认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债和权益工 具。 权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的 剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持 有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证等。 企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用（不涉及同一控制 下企业合并中合并方发行权益工具发生的交易费用）后，应当确认为 股本（或实收资本）、股本溢价（或资本溢价）等。其中，交易费用是 指可直接归属于发行权益工具新增外部费用，包括支付给代理机构、 咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 （二）企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。所 有者权益包括股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、 其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。商业银行、保险公司等金融 机构在税后利润中提取的一般风险准备，也构成其所有者权益。 其他资本公积是指股本溢价（或资本溢价）以外的资本公积，主 要包括以下内容： 1．企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益 工具的公允价值； 1 2．可供出售金融资产公允价值变动； 3．现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动； 4．企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外 的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动； 5．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地 产时,投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。 （三）企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少 所有者权益。 股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资 的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款（含交易费 用）超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积、盈余公积和未分配 利润；购回股票支付的价款低于面值总额的，低于面值总额的部分增 加资本公积。 （四）企业对权益工具持有方的各种分配（不包括股票股利），如 现金股利，应当减少所有者权益。 （五）企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等） 既含有负债成份，又含有权益成份。对这些金融工具，应在初始确认 时，将相关负债和权益进行分拆，先计算确定负债部分的初始入账金 额，再按发行收入扣除负债部分初始入账金额的差额确认权益部分的 初始入账金额。发行非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成 份和权益成份之间按各自的相对公允价值进行分摊。 例如，某公司20×7 年 1 月 1 日按每份面值1,000 元发行了2,000 份可转换债券，取得总收入2,000,000 元。该债券期限为3 年，票面年 利率为 6 ％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行 1 年后转换为 250 股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没 有转股权的债券的市场利率为9 ％。假定不考虑其他相关因素。 2 该公司应先对负债部分的未来现金流量进行折现，以确定初始入 账金额（折现率应为 9 ％），再将债券发行收入与负债部分的公允价值 之间的差额分配到权益部分。据此，负债部分的初始入账金额 =2,120,000×(1+9%)-3+120,000×(1+9%)-1+120,000×(1+9%)-2 =1848122 元；权益部分的初始入账金额=2000000-1848122=151878 元。 二、金融资产和金融负债互相抵销的条件 本准则第十三条规定，金融资产和金融负债应当在资产负债表内 分别列示，通常不得相互抵销。 （一）下列条件同时满足的，应当以相互抵销后的净额在资产负 债表内列示： 1．企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是 可执行的。抵销的法定权利，主要是指债务人根据相关合同或规定， 可以用其欠债