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《企业会计准则讲解》新旧比较 2006-2008（三） 第十五章 收入 修订事项 2006版 2008版 增加对托收承付方式下的收入确认 采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，因此可以确认收入。 采用托收承付方式销售商品的，在商品发出办妥托收手续时，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，因此可以确认收入。如果已发出商品购货方很可能因商品质量问题而发生退货的，表明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确收入。 增加对托收承付方式下销售商品收入的账务处理 未涉及。 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬有转移的，企业不应确认收入。 增加对售后回购业务账务处理的讲解 未涉及。 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，回购价格固定或原销价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 (例15—13) 举例略【 具体详解见《会计准则讲解2008》】 企业确定提供劳务交易的完工程度使用的方法 —— 增加:“在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线法确认，非有确凿证据表明采用其他方法能好的反映完工程度。 具有融资性质的分期收款销售商品的处理 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。 删除了左述内容。 销售商品或提供劳务同时授予客户奖励积分的处理 未涉及。 实务中对奖励积分通常有二种处理，对承担的与奖励积分相关的义务确认为递延收入或作为费用确认为预计负债。 某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分……企业对该交易事项应当分别以下情况行处理： 1）在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配…奖励积分的公允价值确认为递延收益… 2）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或务，在客户兑 换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关部分确认为收入… 【 内容较多具体详解见《计准则讲解2008》】 提供广告服务易货交易的处理 未涉及。 实务中通常按二种处理： 按公允价值确认收入；或不确认收入。 在实务中，企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的，这样的易货交易只有在所交换的广告服务不相同或相似、而且符合收入确认条件时，才能确认收入。该收入通常无法用所收到广告服务的公允价值进行可靠计量，因此应采用所提供广告服务的公允价值进行计量。企业只有参照其通过收现方式向顾客提供广告服务这样的易货交易而且该非易货交易同时满足规定条件时，才能认定为其在易货交易中提供广告服务的公允价值是能够可靠计量的，这里所指易货交易应 满足的规定条件包括：…… 【 内容较多具体详解见《会计准则讲解2008》】 建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务 未涉及。 加入了解释2号之五“建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务”的内容。【 内容较多具体详解见《计准则讲解 008》】 第十六章 建造合同 修订事项 2006版 2008版 无重大实质性 差异 —— —— 第十七章 政府补助 修订事项 2006版 2008版 政府补助 的确认 企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入。不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量。 企业按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入，否则应当按照实际收到的金额计量。 对不能合理确定价值的政府补助的披露 未涉及。 为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。 实务中根据重要性原则 披露重大的不能合理确定价值的政府补助。 第十八章 借款费用 修订事项 2006版 2008版 借款费用是否包括相关的汇兑损益 因外币借款而发生的汇兑差额…由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，