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第十四章 会计调整 　　教学目的：学生应了解会计变更的种类及构成内容，能够进行会计变更的会计处理。 　　教学要求：通过本章学习要求学生能运用追溯调整法对会计政策变更进行会计处理， 掌握各类会计差错的调整方法及资产负债表日后事项的类别和调整方法。 　　教学重点： 　　1、会计政策变更的条件； 　　2、会计政策变更的追溯调整法； 　　3、发现与以前期间相关的重大差错的更正方法； 　　4、资产负债表日后事项的分类； 　　5、资产负债表日后事项的会计处理方法。 　　教学难点： 　　1、会计政策变更的追溯调整法； 　　2、发现与以前期间相关的重大差错的更正方法； 　　3、资产负债表日后事项的会计处理方法。 第一节 会计政策变更 一、会计政策和会计政策变更定义 （一）会计政策 　　会计政策变更是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处 理方法。 　　一般情况下，为保证会计信息的可比性，使得会计报表的使用者在比较企业一个以上 期间的会计报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，应该在 每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。 　　在下述两种情形下企业可以变更会计政策： （1）依法变更。法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 （2）自行变更。变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流 量信息更为可靠、更为相关。 　　会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策错误，而是企业变更会计政策能够更好 的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，这也符合原有初衷。 　　两种情形不属于会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差 别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政 策。前者由于特定事实不同，当然可以采用新的会计政策，而后者的出发点主要是重要性 原则。 　　企业在会计核算中所采纳,并需要披露如下会计政策：①合并政策;②外币折算;③收 入确认的原则;④所得税的核算;⑤存货、投资、固定资产、无形资产的期末计价;⑥长期 投资核算方法;⑦坏帐损失的核算;⑧借款费用的处理;⑨其他。二、会计政策变更的会计 处理方法 　　选择原则如下： 　　(1)企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策,分别以下情况处 理: 　　①国家发布相关的会计处理方法,则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。 　　②国家没有发布相关的会计处理方法,则采用追溯调整法进行会计处理。 　　(2)由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策,以便提供有关企业财务状况、经 营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息,则应采用追溯调整法进行会计处理。 　　(3)如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定,无论属于法规、规章要求变更会计 政策,还是经济环境、客观情况的改变而变更会计政策,均采用未来适用法进行会计处理。 　　1．追溯调整法 　　(1)追溯调整法:指对某项交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项初次发生时 就开始采用新的会计政策,并以此对相关项目进行调整。即,应当计算会计政策变更的累积 影响数,并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。 　　(2)处理步骤: 　　①计算确定会计政策变更的累积影响数: 　　A.累积影响数的确定:在变更会计政策的当年,按变更后的会计政策对以前各期追溯计 算,所得到的年初留存收益金额-变更会计政策当年年初的留存收益金额(其中留存收益金 额包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积以及未分配利润,不考虑由于损益的变 化而应当补分配的利润或股利。) 　　B.累积影响数计算的步骤: 　　第1步,根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 　　第2步,计算两种会计政策下的差异； 　　第3步,计算差异的所得税影响金额； 　　第4步,确定以前各期的税后差异； 　　第5步,计算会计政策变更的累积影响数。 　　②进行相关的会计处理； 　　③调整会计报表相关项目； 　　④附注说明。 　　2．未来适用法 　　未来适用法:指对某项交易或事项变更会计政策时,新的会计政策适用于变更当期及未 来期间发生的交易或事项。即,不计算会计政策变更的累积影响数,也不必调整变更当年年 初的留存收益,只在变更当年采用新的会计政策。企业应计算确定会计政策变更对当期净 利润的影响数。 三、会计政策变更的披露要求。 　　　　　　　　　　　 第二节 会计估计变更 一、会计估计变更定义 会计估计变更是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作 的判断。由于经济活