丁涛会计论文.docVIP

新会计准则对上市公司的影响 ——以保险行业为例 【摘要】2007年1月1日起，我国上市公司开始采用新会计准则体系，本文通过分析新会计准则的执行对保险行业上市公司的影响以及在执行过程中准则体系的不断完善，从会计核算、信息披露等方面的影响进行具体分析，对新会计准则执行过程中存在的问题进行归结并提出相应对策。 【关键词】新会计准则 保险企业 影响 对策 一、新准则对上市保险公司的影响 （一）新会计准则对保险业上市公司财务会计核算影响 首先是保险合同的确定及保费收入的核算。《企业会计准则第25号——原保险合同》准则的总则中明确指出，保险合同，是指原保险人与投保人约定保险权利义务福安息，并承担源于被保险人保险风险的协议，除此以外的为其他风险合同，使用《金融工具确认与计量》和《金融工具列报》准则（财政部，2006）。同时，在这一准则第二章中规定保险风险和其他风险能够区分且能单独计量的，可以拆分确认。新准则的上述规定对于保费收入的确认核算的口径产生了直接影响，在2007年年报的研究过程中，发现以家庭理财险为主的保险公司，由于家庭财产保险承担的保险风险极低，依照新准则要求，其合同收入中只有少部分能计入保费收入，其他按金融负债核算，这一类的保险公司的保费收入大幅“缩水”，可见新准则缩小了保费统计口径，在一定程度上有利于保证保险行业的稳步发展（侯旭华，2009）。《保险合同相关会计处理规定》（2009）要求保险合同在保险风险部分和其他风险能够区分且能够分拆计量，分别计入保费收入、保单管理费收入或者保单存款，进一步强化保费收入确认时的风险拆分。（丁振寰，2009）。 其次是金融资产的核算。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则中关于金融资产和金融负债的分类规定中明确指出，金融资产按照投资意图分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类，有助于保险公司更加清晰地界定不同资产类型的投资和收益。但是由于保险公司的大部分资产都是以金融资产的形式存在，复杂多变的市场环境以及金融衍生品市场改革，由公允价值确认和计量金融资产波动性很大，从而加大监管难度。 最后是保险业公司偿付能力的影响。新准则对于保费收入确认、责任准备金的几日和充足性测试以及资产的公允价值计量方法等都作出了明确的规定，这些规定对保险公司的资产负债表以及损益表科目的设置和数据的确认都产生了很大的影响，并且间接影响了公司偿付能力充足率的计量（彭晓博，2009）。 （二）新会计准则对保险业上市公司信息披露的影响 《企业会计准则第25号——原保险合同》中明确规定了应当在报表中单独列示与原保险合同有关的项目：未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金以及相关信息。除此之外，还着重强调了与保险合同相关的风险程度信息、预计负债的实际情况、或有事项以及资产负债表日后事项的披露、会计政策变更、经营业绩指标等非财务信息、关联交易等信息的披露（包滢，2009）。这些新规定，在一定程度上，增加了上市公司信息披露的透明度，主要体现在：财务指标与国际准则下计量的对比披露、内含价值的分析披露、保险公司会计信息披露机制的不断强化等方面。 （三）新会计准则对保险业上市公司资产结构的影响 表1 2007年《保险年鉴》公布财务信息的48家寿险公司 投资资产结构变化（单位：亿元/%） 项目 银行存款类 可供出售金融资产 持有至到期投资 交易性金融资产 买入反售金融资产 保护质押贷款 2006 4268.73 /32.43% 4522.77 /33.52% 3693.44 /27.20% 887.15 /6.53% 134.85 /0.99% 43.67 /0.32% 2007 3804.64 /21.66% 7685.14 /43.76% 4177.52 /23.79% 1515.86 /8.61% 287.21 /1.64% 95.63 /0.54% 从表1中，可以看出，新会计准则颁布前后，以公允价值计量的资产占投资资产的比例有所上升，其中，可供出售金融资产所占比例上升了10.24%，交易性金融资产的比例上升了2.08%；由于重分类的调整，持有至到期投资资产的比例下降了3.41%；短期流动性较强的资产之和（交易性金融资产、买入反售金融资产、保护抵押贷款）所占比例基本稳定，2006年、2007年分别为7.85%和10.79%（郑苏晋，2008）。由此可见，新准则引入公允价值的计量属性对于保险公司资产结构产生一定程度的直接影响，并且间接影响保险公司资产管理制度的变更。 （四）新会计准则对保险业上市公司内部控制的影响 新会计准则更加重视引导保险公司稳健性经营，对于保费收入增长规模的新规定，使得保险公司从将“利润、销售”作为中心的发展模式转变为财务管