三亚会计培训[金账本]会计实务之固定资产折旧对企业所得税的影响.docVIP

会计实务之固定资产折旧对企业所得税的影响 一、固定资产预计使用年限对企业所得税的影响 　　《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。《企业所得税实施条例》规定，企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更；此外还规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 　　（1）房屋、建筑物为20年； 　　（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年； 　　（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年； 　　（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年； 　　（5）电子设备为3年。当企业选择的折旧年限与税法规定最低年限存在差异的，需纳税调整。固定资产的预计使用年限是一个估计值，它要受到科技发展、使用环境、使用强度及维护情况等因素的影响，而会计准则和税法对其确定都赋予了较大的弹性空间。企业可通过选择折旧年限，最大限度地列支折旧费用，充分发挥折旧的抵税作用。 　　[例1]江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5—8年，预计净残值为20000元，适用的所得税税率为25％，采用平均年限法计提折旧。 　　（1）不考虑资金时间价值： 　　采用5年折旧年限： 　　年折旧额：（600000-20000）÷5=116000（元） 　　5年折旧产生的抵税效应总额=116000×25％×5=145000（元） 　　采用8年折旧年限： 　　年折旧额=（600000-20000）÷8=72500（元） 　　8年折旧产生的抵税效应总额=72500×25％×8=145000（元） 　　（2）考虑货币时间价值： 　　5年折旧产生的抵税效应总额现值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939（元） 　　8年折旧产生的抵税效应总额现值=72500×25％x PVIFA10％，8=96696.875（元） 　　尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值后，缩短折旧年限对企业更为有利。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。如例1所示：折旧期限缩短为5年，企业的应缴所得税额要减少109939-96696.875=13242.125（元）。 　　二、固定资产预计净残值对企业所得税的影响 　　[例2]沿用例1资料，江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5年，预计净残值为10000元，适用的所得税税率为25％，采用平均年限法计提折旧。 　　当固定资产预计净残值为2000元时，年折旧额=（600000-20000）÷5=116000（元） 　　当固定资产预计诤残值为10000元时，年折旧额=（600000-10000）÷5=118000（元） 　　由于固定资产的预计净残值也是估计值。在税法允许的范围内，企业如果降低预计净残值，那么每期摊销的折旧额就会增加。从本例可以看出来，该项固定资产预计净残值降低113000元后，企业每年的折旧额增加了118000-116000=2000（元），从而使本应在固定资产报废或清理时才进行补偿的费用，提前计入成本费用中得到补偿，使前期的应纳税所得额减少了2000×25％=500（元），也达到企业前期抵税的目标。 　　三、固定资产折旧方法对企业所得税的影响 　　《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。《企业所得税法》规定，企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法。《企业所得税实施条例》规定可采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法的固定资产，包括： 　　（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 　　（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。但税法对固定资产加速折旧的使用有限制条件，与会计准则存在差异。 　　[例3]沿用例1资料，江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5年，预计净残值为10000元，适用的所得税税率为25％，假设企业未扣除折旧的利润额如表1所示： 　　（1）年限平均法。年限平均法也称直线法，它是按照