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Academic I学术交流 Exchange 上市公司股权激励会计问题研究 O文／柯志宾 我国股权激励机制处于刚刚起步的阶段。实施的时间比较 来股票的价格情况决定了激励对象是不是行权，可以看出，这 短，经验还不足，在一些方面还存在着某种程度的缺陷。特别 与负债的定义不符，所以股权激励无法作为负债而在资产负债 在股权激励的会计处理问题，出现了诸如2097年的伊利、海表中列示，反而作为权益列示比较合理。 南医药等公司因为激励费用导致重大亏损，这也导致了很多人 在股权激励要不要确认为相关费用这一问题上存在着 对股权激励的会计处理产生质疑。本文系统归纳了股权激励在 两种观点：分别是费用观和利润分配观。作为费用观，它的 会计处理上仍然存在的一些问题，并且进行分析，找出行之有 观点是，尽管股票期权不会产生现金的流出，但是股票期权 效的解决途径。 具有价值，它的价值体现为给接受激励对象提供的服务的价 股权激励，其实质是用股票的价格衡量公司的业绩，用股 值，而接受激励对象所提供的服务则表现为耗用企业的资 票升值带来的价差作为经营者的报酬，从而把企业的经营报酬 源，从这一点来看，它符合费用定义。和现金支付的报酬 和企业的长期经营业绩联系在一起。因此，经理层通过最优策 相同，股票期权是作为报酬来支付给激励对象的，因此，股 略实现自身利益最大化的同时，也最大化了股东的利益，从而 权激励应当确认成企业的费用。利润分配观同费用观不同， 达到约束管理层的短期行为，防止道德风险，降低监督成本的 它认为股权激励是为了让激励对象参与到企业剩余的分配当 目的，有效解决了委托代理的问题。美国等西方国家广泛应用 中，企业通过授予股票期权，可以把激励对象的利益同企业 了股权激励机制，在实践中也取得了很好的效果，有效地缓解 的价值提升有机地结合起来，并且建立起长期有效的激励机 了企业代理人的激励约束和相关问题。 制，故而，股权激励被看作是激励对象有效参与企业剩余索 取权分配的重要形式。 一．股权激励的会计确认 会计界在股权激励是否必须在财务报表中加以确认这一问 二、股权激励的会计计量 题，并不存在过大的争议，争议较大的有两个问题：一是股权 股权激励的会计计量问题，主要解决两个问题：计量屙眭 激励应当作为权益，还是作为负债在资产负债表中列示，二是 与计量日。在有关股票期权的会计问题中，涉及到的计量属性 股权激励应当作为费用，还是作为利润分配的一部分列示。 主要包括：历史成本法、内在价值法和公允价值法。 从负债的定义角度来看，第一，股票期权并非是由过去的 历史成本法主要针对的是采用股票回购方式取得行权股 交易或事项形成的；第二，企业发行股票的义务是或有的，未 票的方法。将行权价和股票回购价间的差额确认成收益或者费 为了使环境会计与传统会计有机地融合，需要增设一些环 和“环境污染治理费”等等。第十，“环境收入”账户，该账 境会计专用账户。包括以下会计账户：第一，“环境资产”，它 户属于损益类账户，登记企业保护环境和治理环境所获得的各 主要反应环境资产的增减变化。第二，“环境资本”，是所有者 种收入。 权益类账户，它表示企业当时所拥有的环境资产或环境资产使 6．环境会计信息的披露 用权的一个账户，一般环境资产的入账价值就是其账面价值。 我国现有财务报表披露信息主要是经济效益指标，而对 第三。“环境资产累计折耗”，反映环境资产应耗用减少的一个 生态效益、社会效益指标均未披露。因此，目前我国企业的 抵减账户。第四，“培育资产”。是归集企业在自行研发环境资 环境会计信息首先可融于企业财务报告之中，如环境资产、 产中发生的一些研发成本的一个账户，当该研发成功时就将该 环境成本、环境负债等内容可直接列于资产负债表或损益表 科目结转到。环境资产”账户中去。第五，“应付环保费”，是 中，对其他不能以货币计量的环境信息可在说明书中予以披 国家政府部门规定的按一定比率上交的费用，这个账户记录了 露，然后，随着我们环境会计研究和实务的不断深入，企业 环境保护费用的上缴情况。第六，“应