事业单位有关固定资产会计处理的改进.pdfVIP

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 事业单位有关固定资产会计处理的改进 王树玲 董 瑛 山东科技大学〈泰安校区〉经济管理系 山东泰安 271021） 摘要】现行《事业单位会计制度》在关于固定资产的核算中，无论是购入固定资产还是处置固定资产，均未涉 及增值税的处理问题，这与我国目前增值税税法的有关规定不相符。本文从事业单位购入经营活动用固定资产和出 售使用过的固定资产两个方面入手，对事业单位固定资产核算的进一步完善 出了建议。 关键词】事业单位 固定资产 增值税转型 会计处理 20 12年，财政部分别颁布了《事业单位财务规则》（以 置固定资产是为经营活动所用，则应具体情况具体分析： 下简称《规则》）、《事业单位会计准则》（以下简称《准则》） 如果该事业单位为小规模纳税人，其购入固定资产 和《事业单位会计制度》（以下简称《制度》），并先后在全 的账务处理也应按上述规定进行，因为小规模纳税人不 国范围内正式施行。《规则》、《准则》和《制度》对于事业单 存在税额抵扣的问题。 位固定资产的分类、确认标准、计价以及核算都作出了全 如果该事业单位为一般纳税人，则需对其购入固定 新的规定，特别是固定资产折旧因素的引入、固定资产后 资产所包含的增值税进行专门核算，也就是说，事业单位 续支出以及固定资产处置收入处理的有关规定，使事业 购入固定资产时所支付的增值税款不计入固定资产 单位“固定资产”账户的核算内容能够更好地体现事业单 本。据此，作为增值税一般纳税人的事业单位购入经营活 位固定资产的实际价值和财政改革的要求。尽管如此，笔 动用固定资产时，一方面应按照不包含增值税进项税额 者认为《制度》的某些规定仍值得商榷。 的买价、运输费、装卸费等作为固定资产 本，借记“固定 一、关于经营活动用固定资产的购入 资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目， 根据《制度》的规定，事业单位购入固定资产时，应按 另一方面根据购入固定资产的资金来源按照确定的固定 照买价、相关税费以及运输费、装卸费等作为固定资产 资产 本（同样不包含增值税进项税额）借记“经营支出” 本，并按照确定的 本借记“固定资产”科目，贷记“非流 或者“专用基金——修购基金（按经营收入的一定比例提 动资产基金——固定资产”科目。与此同时，若购入的固 取的部分）”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额， 定资产是为事业活动所用，应按照实际支付的金额，根据 借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实 购入固定资产的资金来源借记“事业支出”或者“专用基 际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 金——修购基金（按事业收入的一定比例提取的部分）” 例1：某事业单位为增值税一般纳税人，购入一台经 科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”或 营活动用机器设备，价值 17 550 元（含增值税款2 550 “银行存款”科目；若购入的固定资产是为经营活动所用， 元），运输费230 元，款项已通过开户银行支付，设备已经 则应按照实际支付的金额，根据购入固定资产的资金来源 验收并交付使用。 借记“经营支出”或“专用基金——修购基金（按经营收入 根据《制度》的规定，事业单位应作如下会计分录：一 的一定比例提取的部分）”科目，贷记“银行存款”科目。 方面反映单位固定资产的增加，借：固定资产 17 780 笔者以为这种处理方法欠妥。自2009 年1月1 日起， （17 550+230）；贷：非流动资产基金——固定资产17 780。 变生产型增值税为消费型增值税的增值税转型改革在全 另一方面反映经营支出的增加，借：经营支出17 780 ；贷： 国范围内实施，改革的主要内容之一便是 许企业抵扣 银行存款17 780。 新购入设备所含的增值税。在事业单位购入事业活动用 而按照增值税的有关处理规定，则应作如下会计分 固定资产的情况下，事业单位即为固定资产的最终消费 录：反映单位固定资产的增加，借：固定资产 15 230 者，所支付的增值税理应作为固定资产的 本入账，《制 （17 550-2 550+230）；贷：非