交易性金融资产公允价值计量_案例解析与对策优化.pdfVIP

案 例 研 究 FRIENDS OF ACCOUNTING 交易性金融资产公允价值计量：案例解析与对策优化 贵 州 民 族 学 院 商 学 院（原 经 济 管 理 学 院） 鲁小莉 交通银行总行监事会办公室/ 对外经济贸易大学国际商学院 朱 爽 【摘 要】文章通过对交易性金融资产在取得时、持有至期末、资产负债表日结转损益、资产处置时等情况下的公允价值计量进行案 例解析，提出交易性金融资产公允价值计量优化的对策与建议，即在处置交易性金融资产时不需同时结转前一资产负债表日已经结转至 本年利润科目的公允价值变动损益。 【关键词】交易性金融资产；公允价值；计量 随着市场经济的不断发展，现代财务会计的计量基础亦在不 （二）交易性金融资产持有至期末的会计核算 断变迁、完善，历史成本计量不断向公允价值计量发展，特别是在 企业会计准则规定，交易性金融资产按照公允价值进行后续 证券业的日益发展和不断成熟的资本市场环境下，公允价值计量 计量。到资产负债表日，如果企业持有的交易性金融资产尚未处 更是具有无法替代的计量优势，对未来现金流折现的计量基础使 置，应该以资产负债表日的公允价值反映，公允价值与账面余额 得其更加贴近资产和负债项目的价值，能够提供更具决策相关性 之间的差额计入当期损益。举例说明如下： 的会计信息。但实务操作中由于公允价值计量的技术复杂性往往 如果上述A 公司购入的甲公司股票至资产负债表日仍然持 产生一些对公允价值的不当会计处理，使得会计数据的经济意义 有，该股票在2008 年 12 月31 日的市场价格为5 元/ 股，不考虑 模糊。藉此本文对新准则实施以来，在新旧会计准则转换的过程 其他因素，该业务的会计分录为： 中存在的交易性金融资产公允价值计量问题进行梳理研究，并提 借：交易性金融资产———公允价值变动 1 000 000 元 出计量优化的对策和建议。 贷：公允价值变动损益 1 000 000 元 该笔业务反映了A 公司由于持有甲公司的股票而增加的资 一、交易性金融资产公允价值计量案例解析 产和收益。 （一）交易性金融资产取得时的会计核算 （三）资产负债表日结转损益的会计核算 企业购买交易性金融资产时，应该按照该金融资产的公允价 期末企业在编制利润表时，应该将损益类科目的余额全部结 值作为初始确认金额，计入初始投资成本。如果所支付的价款中 转至本年利润科目，包括公允价值变动损益科目的金额。不考虑 包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券 其他损益类科目的结转，上述A 公司对该项交易性金融资产公允 利息，应将该股利或利息单独确认为应收项目。发生的交易手续 价值变动损益期末结转的会计分录为： 费直接计入投资收益科目。举例说明如下： 借：公允价值变动损益 1 000 000 元 A 公司2008 年 12 月5 日购入甲公司股票1 000 000 股，作 贷：本年利润 1 000 000 元 为交易性金融资产核算，购入时该股票市场价格为4 元/ 股，不 从上述的业务处理过程来看，至2008 年 12 月31 日，A公司 考虑其他因素，该业务的会计分录为： 因购买甲公司股票而产生的交易性金融资产的账面价值为 借：交易性金融资产———成本 4 000 000 元 5 000 000 元（包括公允价值变动产生的 1 000 000 元）。公允价 贷：银行存款 4 000 000 元 值变动损益科目余额为零，因为在资产负债表日其金额已全部结 !!