浅谈新企业制度中的内部审计.docVIP

浅谈股份制企业制度中的内部审计 在我市建立社会主义市场经济体制、转换企业经营机制、建立股份制企业制度的过程中，内部审计的理论和指导思想如何改进和发展，以更好地发挥内部审计的职能作用，是当前亟需研究的课题。本文拟就股份制企业制度中内部审计的地位、职能和作用以及审计人员素质作一初步探讨。 一、企业内部审计的地位 1、内部审计与外部审计的关系。企业内部审计与国家审计有着广泛的联系，内部审计是国家审计的基础，内部审计要主动配合国家审计机关的工作，争取国家审计机关的支持，接受国家审计机关的指导；另一方面，内部审计要接受国家审计机关的检查和监督。从国家的审计角度来看，内部审计仅仅是部门或单位内部控制的一个组成部分，国家审计机关对内部审计工作的检查和监督是对内部审计的促进和支持。从某种意义上看，内部审计是国家审计和延伸。随着近20年的改革开放，社会主义市场经济发生了深刻的变化。一是在审计的目的上突破了单一产权观念，树立了维护多元产权的观念，内部审计既要维护投资者的资产保值增值，还要维护投资者和经营者的共同利益。在股份制企业中，内部审计是企业深化改革的需要，是建立企业制度的重要内容，是企业自我约束机制的重要组成部分，是集约经营提高经济效益的需要。 2、内部审计机构的隶属关系。我们认为，这是企业内部审计地位最直接的体现。内部审计的地位决定着审计机构隶属关系；反过来，审计隶属关系层次越高，机构设置越合理，审计的职能作用就发挥得越好，内部审计地位就越高。 目前，我国企业内部审计机构隶属关系大体有三种形式：一是在财务部门设置审计机构，一般受财务部门的领导。在这种形势下，内部审计工作受制于财务部门负责人，并且很难越出财务审计的范围，而且审计财务工作的合规性和会计资料的合法性也会受到牵制，内部审计缺乏必要的独立性。因此，这种形式不适应建立股份制企业制度的要求。二是审计机构与纪委监察部门合署办公，一般受企业的纪委书记领导，还有受企业法人委托由总会计师或行政副职领导。在这种形式下，虽然内部审计机构的工作不受财务部门的牵制，但其组织地位与股份制企业制度中审计工作的任务不相称。因为，股份制企业制度中的内部审计应是独立检查会计帐目、监督财务收支真实、合法、效益的行为，而监督、检查和管理是权力者的行为，没有最高权力者的受权，内部审计势难发挥其职能作用，因而这种组织地位也有很大的局限性。三是企业独立设置设计机构，由企业法人代表或企业主要负责人领导，在这种形势下，内部审计地位超脱，有较强的独立性，内部审计人员接受企业主要负责人的授权行使检查、监督、控制、管理职能，所受干扰较小，能够发挥内部审计应有作用。因此，这种形式是可行的。企业内部审计隶属关系是企业审计地位的重要方面，在建立企业过程中，随着投资主体多元化、企业内部审计将突出为投资者和经营者共同服务这一显著特点。投资者和经营者都需要对企业各个环节进行检查、监督和控制。投资者需要服务的是投资的方向、投资的回报、投资的效益。经营者需要服务的是经营的方针、经营的管理、经营的效果。围绕企业公司改造和股份制改革，大型企业在放权与集约经营过程中，就探讨在董事会下设立审计委员会，建立总审计师负责制，并实行向董事会提交审计制造制度，强化企业监督和保证体系，使内部审计在企业高层管理和决策中发挥建设性作用。 3、怎样确立内部审计在股份制企业中的地位关系。一般企业内部审计开展工作困难比较多，尤其是内部审计同企业财务机构之间不协调的问题比较突出。从表现上看，这是一个工作不协调问题，实质上反映了如何确定内部审计的企业地位问题，按国家审计署的有关规定，“内部审计机构在本单位主要负责人直接领导下，依照法律、法规以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督和权检查权，对本单位主要领导负责并报告工作。”这是关于内部审计地位的权威规定，给人一种内部审计机构在企业处于“鹤立鸡群”的特殊地位。其实并非如此，企业内部各职能部门是由企业某副职分管，即也是主要负责人授权的，在主要负责人领导下，行使其在某一方面的决策或指令，实质是企业主要负责人的管理触角深入到企业的各个活动之中。在这种情况下，内部审计成了在主要负责人领导下，监督其发生的指令或作出的决策执行情况，虽然有监督某位分管副职执行指令或决策的正确性，但审计部门的负责人毕竟是属于企业中层领导，不能也无法监督经理层的经营行为的。这样看来企业内部审计地位并没有什么特殊地位，因为内部审计在开展工作过程中，除涉及重大经济案件和某些个人的问题需要直接报告主要负责人外，对企业管理中存在的处理技术和方法上的失误及错误，