第三章-审计职业道德.ppt

第一节 审计职业道德概述 一、审计职业道德含义及其本质 审计职业道德是指审计人员在长期审计工作过程中逐步形成的应当普遍遵守的行为规范。它是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行为而制定的；也是为树立良好的职业形象，赢得社会的尊重和信赖而制定的。它不仅可以作为每个审计人员维持专业态度的实务指南，同时也是向委托人与社会大众提供审计人员愿意维持高度标准并遵照实行的一种保证。 二、制定审计人员职业道德规范的必要性 （一）出于审计职业特殊性的必要 （二）出于取信社会公众的必要 （三）出于对审计职业评价的必要 （四）出于社会竞争日益激烈的必要 三、审计人员职业道德的作用 (一)审计人员职业道德是审计人员顺利完成审计任务的重要保障 (二)审计人员职业道德极大地影响了良好的社会道德风尚的形成 (三)审计人员职业道德是审计人员自身完善的基础 (四)审计人员职业道德是克服官僚主义、提高审计工作水平、充分发挥 审计作用的关键 四、审计人员职业道德的基本构成 审计人员的职业道德规范包括意识形态内容和客观实际活动内容。审计人员职业道德规范基本构成包括： （一）概念说明:概念说明是指对职业道德理想行为的说明，即审计人员应该追求的最高标准。概念说明不具备强制性，而仅仅是提倡性问题。 （二）行为规则:行为规则是审计人员在日常工作中应遵守的职业道德的最低标准，具有强制性。 （三）具体解释:具体解释是指针对审计人员就某一具体规则提出的问题而进行的解答，不具有强制性。 （四）道德判定:道德判定是指审计职业团体的有关部门对审计道德中一些具体实例予以裁决判定，这种裁决不具有强制性，但也不得任意违背。 五、审计道德与审计法律的关系 （一）审计道德与审计法律的关系 1、两者在起源与发展上的联系 2、两者在内容上相互包容 3、两者在社会作用上相互依靠 （二）审计职业道德与审计法律的不同点 1、两者产生于不同的时间和历史条件 2、两者具有不同的表现形式 3、两者具有不同的实现方式和约束力 4、两者有不同的作用规范和调整对象 5、两者有不同的社会要求 第二节 政府审计人员的职业道德 一、对政府审计职业道德的国际要求 （一）独立性 （二）客观性 （三）应有的职业谨慎 （四）熟练的专业技能 （五）保守秘密 二、我国法规中对审计职业道德的规定 《审计法》对政府审计职业道德的规定，主要有以下几方面的内容： （1）审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。 （2）审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。 （3）审计人员对其在执业中知悉国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有必威体育官网网址的义务。 （4）审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守，泄露国家秘密或者所知悉的商业秘密的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 三、我国政府审计职业道德的规定（2009年1月1日起执行新“八不准”审计纪律） 第三节 内部审计人员的职业道德 一、内部审计职业道德的国际要求 二、我国内部审计人员职业道德规范 《审计署关于内部审计工作的规定》第七条指出：“内部审计人员办理审计事项，应当严格遵守内部审计职业规范，做到独立、客观、公正、必威体育官网网址。” 2003年4月12日中国内部审计协会正式颁布了《内部审计人员职业道德规范》，全文11条，主要内容有以下三方面： （一）一般原则 （二）专业胜任能力 （三）其他要求 第四节 社会审计人员的职业道德 一、社会审计的职业特性 社会审计是一个特殊的行业，需要其从业人员以自己的专业技能、知识和良好信誉为公众提供验证、咨询服务，公众的信任是注册会计师赖以生存的基本条件。 愿为公众利益服务的责任，必须是服务专业的基本动机。社会审计就是为公众服务的职业。 社会审计必须以复杂的学识主体来应对复杂的服务对象 职业道德基本原则　　1.诚信2.独立性3.客观和公正4.专业胜任能力和应有的关注5.必威体育官网网址6.良好职业行为　　 。 损害职业道德的情形 外在压力 （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；3）客户威胁将起诉会计师事务所； （4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。 （二）防