第二章职业道德和法律责任.ppt

十一、赔偿顺位（第十条） 1.赔偿顺位的前提条件 如果多个责任主体之间没有连带关系，且存在补充责任，则需要确定这些责任主体之间的赔偿顺序。 2.事务所与被审计单位之间的责任顺位 审计报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交易导致损失，从因果关系的角度看，被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因，不实审计报告只是间接原因，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务所承担在后顺位的责任。 3.会计师事务所与被审计单位、瑕疵出资股东之间的责任顺位在被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足的前提下： （1）依法强制执行被审计单位财产（“第一赔”）； （2）依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任（“第二赔”）； （3）如果对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任（“第三赔”）。 十二、侵权赔偿责任范围（第十条） 1.故意出具不实报告 事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。 2.过失出具不实报告 事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额。 十三、会计师事务所对其分支机构的连带责任（第十一条） 1.分支机构在法律地位上属于事务所的组成部分，其民事责任由事务所承担； 2.会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。 【例单选】下列与司法解释相关的说法中不正确的是（ ）。 A.使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易而遭受损失的自然人，应认定为利害关系人 B.只有违反了法律法规的审计报告，才是不实报告 C.会计师事务所在执业行为的过程中，要遵守法律法规、执业准则和诚信公允原则 D.存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏的审计报告，有可能是不实报告 【答案】B【解析】违反了法律法规、执业准则和诚信公允原则，都有可能是不实报告。 【例单选】下列选项中属于减责事由的是（ ）。 A.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明 B.未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据 C.明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的 D.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实，而不予指明 【答案】C【解析】选项A和D，属于会计师事务所与被审计单位承担连带责任的事项；选项B，属于会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，存在过失责任的情形，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。 【例单选】会计师事务所不用承担民事责任的情形是（ ）。 A.会计师事务所已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 B.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的 C.会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用” D.被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝 【答案】A【解析】选项B，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，但不是免责事由。会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责，选项C错误。选项D,会计师事务所应当与被审计单位承担连带责任。 【例单选】在会计师事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任情形下，其下列关于赔偿顺位和最高限额的说法中不正确的是（ ）。 A.应先由被审计单位的出资人赔偿利害关系人的损失 B.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未弥补，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任 C.对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，会计师事务所应当是在其不实审计范围内承担相应的赔偿责任，承担的赔偿责任应以不实审计金额为限 D.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任，以不实审计金额为限 【答案】A【解析】选项A，应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。 【例多选】在判断会计师事务所因违反法律、法规、执业准则和规则以及诚信公允原则而出具的报告是否为不实报告时，主要看审计业务报告是否存在（ ）。 A.虚假记载 B.误导性陈述 C.非重大遗漏 D.明显微小错报 【答案】AB 【解析】在界定不实报告时，要满足两