+货币资金与交易性金融资产.ppt

第一章 会计基本理论 第一节 货币资金 一、货币资金的性质与范围 二、货币资金内部控制制度 三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示 四、现金与银行存款管理 五、现金的收付与清查 六、银行存款收付与核对 七、其他货币资金 企业内部各部门用于零星支出的周转使用备用金，属于企业内部各部门之间的应收款项，不属于企业的货币资金项目；使用受到限制的存款，也不属于货币资金项目，如存款单（CDs）只能列为短期投资，银行透支只能列为流动负债项目，涉及诉讼被冻结的银行存款只能作为其他资产，根据借款合同在账户上保留的补偿性余额只能作为其他流动或非流动资产；受到限制的支付手段也不能作为货币资金项目，如远期支票（我国尚未运用）只能作为应收票据，被退回或止付的支票只能作为应收账款。 货币资金有三个特点：①流动性强；②与企业各项经营业务联系密切。企业的一切生产经营活动都可通过货币资金表现出来，抓住了货币资金管理，就等于抓住了生产经营业务管理的主要方面；③管理要求严格。国务院颁布的《现金管理暂行条例》和中国人民银行发布的《人民币银行结算账户管理办法》、《支付结算办法》等法规是企事业单位进行货币资金管理必须遵守的基本行政法规。 货币资金的会计处理比较简单，重点和难点在于其管理与内部控制。 【引导案例】 银行存款，很多CPA认为是非重点审计科目，往往交给实习生或审计助理完成；而一些上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，恰恰利用银行存款大做文章：2004年6月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息， 证实该公司账面上63亿（新台币）资金不翼而飞，已被迫向法院声请重整。博达公司掏空案事后经查明发现，博达涉嫌在香港、美国虚设十间以上的人头公司，以假销货的方式，膨胀应收账款高达141亿元，再经由上下游厂商配合，虚增应付账款，掏空博达，博达通过国外人头客户虚灌营收，势必产生巨额应收账款，容易启人疑窦。为了掩盖事实，博达董事长通过海外人头公司向国外银行借款买下这些应收账款或所衍生的应收账款连动证券（CLN）。经由这些交易博达巧妙地将应收账款，转变成账上的现金。然而博达所得到的资金必须存于这些国外银行，并且限制用途（博达不能动用这笔资金）。此举等同要求这些存款要作为海外人头公司借款的抵押，并且当海外人头公司无法还款或者博达发生财务危机时，这些账上存款将和人头公司的借款自动抵销。 二、货币资金内部控制制度 （一）定义：内部控制制度指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。 （二）货币资金内部控制制度的五项主要内容： 1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化； 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理； 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理； 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。 （二）货币资金在会计报表上的列示： 1、资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。 2、资产负债表上的“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总分类账户的期末余额之和填列。 四、现金与银行存款管理 （一）现金管理 1、现金的使用范围： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳动报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点(现行规定为1,000元)以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 从上述使用范围可发现，只有需要支付给个人的款项和按规定满足某些特殊需要的款项才能提取现金。 除此之外，款项应通过银行进行转账结算。 2、库存现金限额：由企业的开户银行根据实际需要核定，一般为3至5天的零星开支需要量 。 例外：边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。 注意：企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。 3、现金日常收支管理（4点内容）： （1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间； （2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支