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1231 号-针对评估的重大错报风险实施的程序.doc

中国注册会计师审计准则第1231 号 -针对评估的重大错报风险实施的程序 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师针对已评估的重大错报风险确定 总体应对措施,设计和实施进一步审计程序,制定本准则。 第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 第三条 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风 险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实 施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。 第四条 在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序 的性质、时间和范围时,注册会计师应当运用职业判断。 第二章 针对财务报表层次重大错报风险的 总体应对措施 第五条 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风 险确定下列总体应对措施: (一)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑 2 态度的必要性; (二)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的 工作; (三)提供更多的督导; (四)在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理 层预见或事先了解; (五)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 第六条 注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次 重大错报风险的评估。 有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单 位内部产生的证据的信赖程度。 如果控制环境存在缺陷,注册会计师在对拟实施审计程序的性 质、时间和范围作出总体修改时应当考虑: (一)在期末而非期中实施更多的审计程序; (二)主要依赖实质性程序获取审计证据; (三)修改审计程序的性质,获取更具说服力的审计证据; (四)扩大审计程序的范围。 第七条 注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采 取的总体应对措施,对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影 响。 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方 案。 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程 序为主;综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时,将控 3 制测试与实质性程序结合使用。 第三章 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第一节 进一步审计程序的内涵和要求 第八条 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设 计和实施进一步审计程序,包括审计程序的性质、时间和范围。 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余 额、列报(包括披露,下同)认定层次重大错报风险实施的审计程序, 包括控制测试和实质性程序。 注册会计师应当根据本章的规定考虑进一步审计程序的性质、时 间和范围;根据本准则第四章的规定设计和实施控制测试;根据本准 则第五章的规定设计和实施实质性程序;根据本准则第六章的规定评 价列报的适当性。 第九条 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间 和范围,应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。 在应对评估的风险时,合理确定审计程序的性质是最重要的。 第十条 在设计进一步审计程序时,注册会计师应当考虑下列因 素: (一)风险的重要性; (二)重大错报发生的可能性; (三)涉及的各类交易、账户余额、列报的特征; (四)被审计单位采用的特定控制的性质; 4 (五)注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止 或发现并纠正重大错报方面的有效性。 第十一条 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评 估结果,恰当选用实质性方案或综合性方案。 无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大的各类交易、 账户余额、列报设计和实施实质性程序。 第十二条 小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别 的控制活动,注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程 序。 在缺乏控制的情况下,注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程 序是否能够获取充分、适当的审计证据。 第二节 进一步审计程序的性质 第十三条 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的 和类型。 进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制 运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、 重新执行和分析程序。 不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。 第十四条 注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估 结果选择审计程序。 评估的认定层次重大错报风险越高,对通过实质性程序获取的审 5 计证据的相关性和可靠性的要求越高,从而可能影响进一步审计程序 的类型及其综合运用。 第十五条 在确定拟实施的审计程序时,注册会计师应当考虑评 估的认定层次重大错报风险产生的原因,包括考虑各类交易、账户余 额、列报的具体特征以及内部控制。 第十六条 如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信 息系统生成的信息,注册会计师应当就信息的准确性和完整性获

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