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2010年注册税务师《财务与会计》内部讲义 第十章 非流动资产（一） 考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。本章内容非常重要，历年考试分值大约在15分左右。 第一节 固定资产的确认和计量　　一、固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 2.使用年限超过一个会计年度。 二、固定资产的确认 　　 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：　　1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。　　2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 对于企业的环保设备和安全设备等资产，也应该确认为固定资产。 对于固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，那么应该分别确认为固定资产。 三、固定资产的计量 固定资产的计量分为初始计量和后续计量。 固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为固定资产原值。 　　1.外购固定资产的成本核算，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。2.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的借款费用，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。 3.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4.非货币资产交换取得的固定资产成本，应根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的要求加以确定。有关内容参见第九章第一节。 5.债务重组取得的固定资产的成本，应根据《企业会计准则第l2号——债务重组》的要求，对取得的固定资产按其公允价值入账。 6.企业合并取得的固定资产的成本，应根据《企业会计准则第20号——企业合并》的要求加以确定。 7.融资租赁取得的固定资产成本，应根据《企照会计准则第21号——租赁》的要求加以确定。　　8.应当计入固定资产成本的借款费用，按《企业会计准则第17号---借款费用》的规定处理。 此外，在确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。 纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税： 　销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； 　2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 　不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率第二节　固定资产取得的核算　　一、外购的固定资产 企业外购的固定资产包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。 企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。 如果购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，则应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 未确认融资费用 贷：长期应付款（购买价款总额） 每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率 =（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率 二、自行建造的固定资产 （二）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额