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《环境资源会计》课程论文 论文题目：资产弃置债务会计研究 学院：商学院 系别：会计系 班级：会计3班 学号：座机电话号码0314 姓名：郭其燕 资产弃置债务会计研究 摘要 目前我国会计准则对石油开采行业固定资产弃置费用的会计处理进行了明确规范，对于保证石油开采企业承担环保义务具有重要意义。但是，我国会计准则对煤炭等其他特殊企业固定资产弃置义务的会计处理却未予以明确。本文按照准则精神，从企业资产弃置义务出发，对资产弃置会计准则的拓展，以及交资产弃置费用的确认和计量问题进行了探讨，目的是增强企业承担环保义务的能力，推动企业可持续发展。 关键词 弃置债务??会计准则??确认 计量? 引言 近年来，世界各国对环境保护日益重视，资本市场开始也关注企业的环保责任和环保业绩。我国环保法规陆续出台，企业面临的境保护压力和资产弃置成本日益加大。我国会计准则明确要求石油天然气行业核算弃置费用，为企业通过逐步建立支付储备，承担资产弃置引发的环境恢复义务奠定了制度基础。但是我国有关弃置费用的会计准则对于其他行业是否也需要核算弃置费用则没有明确提及，不可避免地会使企业之间对于弃置费用的会计处理存在差异，不仅影响了企业履行资产弃置义务的能力，还影响了不同企业之间会计信息的可比性。同时，我国会计准则对资产弃置费用的规范比较分散，对资产弃置义务的确认标准和计量方法分别由固定资产、石油天然气和或有事项等具体准则规范，不便于企业全面系统的执行会计准则。因此，有必要借鉴国际经验，在制定专门的资产弃置会计准则的同时，扩大资产弃置准则的适用范围，以增强企业承担资产弃置义务能力，并保证会计信息的可比性。 以下先介绍新准则对资产弃置费用及负债的会计规定 一、资产弃置费用、负债政策出台的背曩 一 国内背景 当前我国企业节能降耗减排的压力日益增加，在国际社会的舆论压力下重视环保、减少排放、对环境负责的公众环保意识不断提高，各种环保法规和财税制度都已要求企业承担各种消除环境污染负荷的义务。比如，化工企业、核电站、冶金矿山企业以及石油企业的各类设施规模大、数量多，这些运行终止的生产设施和设备，废弃的油气井、油气管道以及遭到破坏的地表和地下资源等等，都不可避免地会对自然生态环境造成巨大影响。 二 国际背景 国际会计准则第37号 IAS NO．37 、美国财务会计准则第143号 FAS NO．143 以及英国石油行业会计委员会均发布了许多实务公报 SORP ，对废弃支出准备预提及支付的会计处理做了规定，使得国际大石油公司均于每年通报相应的环境会计信息。 三 我国经济发展理念及相关政策 《国民经济和社会发展第十一个五年规：副》和《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》指出，要把节约资源作为基本国策，发展循环经济，保护生态环境，加快建设资源节约型、环境友好型社会，促进经济发展与人口、资源、环境相协调，实现可持续发展。随着我国社会主义市场经济体系的不断发展和完善，坚持科学发展，坚持走社会经济协调可持续发展遭路的理念逐渐深人人心。 二、国际国内现行会计准则对资产弃置费用的规定 一 国际会计准则的相关规定 国际会计准则第37号 IAS NO．37 预提费用、或有负债和或有资产 中规定，由于装置及设施的弃置拆除是由于其建造安装或取得而引起的，应在其建造安装完成或取得时，就要提供预计的未来弃置成本，并全额确认为预提费用，同时资本化为相关资产成本的一部分，预提费用视为负债管理。资本化的预计未来弃置成本通过单位产量法折耗、摊销计人各期的生产成本。该准则同时要求对预计的弃置成本进行贴现。在每一个资产负债表Et，要在考虑未来技术及法律要求变化的基础上对预提的弃置成本进行重新评估测算，如果预计的金额发生变化，则变化的部分要计入预提费用账户，同时要调整相关资产的成本。IAS37要求对预提的弃置成本数据及相关信息在报表及附注中予以披露。美国财务会计准则第143号fSFAS NO．143 《资产报废债务会计》与国际会计准则第37号的观点基本一致，仅是在弃置准备金的具体计提方法上有所不同。该准则指出，引起企业弃置义务的事件被称为资产报废，相关的义务在会计上的体现为资产报废债务。企业应当在其定期报表中披露有关资产报废债务的相关信息。 现在具体探讨资产弃置债务的确认 一、固定资产弃置债务的确认 一项债务的确认既要符合债务的定义，还要符合债务确认的条件。固定资产弃置债务确认的前提是要有弃置义务的存在，同时还要具备可计量的条件。 资产弃置债务确认的依据 资产弃置债务的确认要以资产弃置义务的存在为条件。根据资产弃置义务的来源，资产弃置义务可分为法定义务和推定义务。 （1）法定的资产弃置义务 法定的资产弃置义务是指企业在弃置固定资产时，依照我国法律、法规的规定必须履行拆移、填埋、清理和恢复生