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「Tax collection and Management 税收征管」 对企业避税行为的分析 ◆ 沈肇章 内容提要：企业避税行为是企业与外部税收环境相互作用的产物，在企业避税行 为动机一定的情况下，企业避税行为决策取决于其行为空间的大小。本文试图通 过避税与反避税的静态和动态博弈分析，探索影响企业避税行为空间的各种因素， 讨论抑制企业避税行为的措施。 关键词：避税行为空间 静态博弈 动态博弈 一、避税与反避税静态博弈 示低税区的税率，即T＞t或(T－t)＞0。(P－P)(T－t) （一）模型假设 是企业期望的避税得益，假设避税成本为F，且（P－ 1.企业是真正的市场主体，在全面税收约束的市 P)(T－t)－F＞0，才有避税的必要。如果企业避税被 场竞争环境中，外部税收环境给定了企业的行为空 查出，税务机关会按照(P－P)T调增企业应纳税额， 间。2.企业与税务机关的行为都是理性的。避税虽然 并按照利率R对应补税额加收利息（如我国新《企业 可以减轻企业的税收负担，但每个企业愿意支付的避 所得税法》规定，利率按照税款所属纳税年度人民银 税成本不会超过其避税收益。同理，税务机关必须寻 行公布的贷款基准利率加5个百分点计算），但是，反 求反避税效果与税收征管成本的均衡。3.在静态的 避税调查会增加税收征管成本，设其为C，且(P－P) 不完全信息博弈中，征纳双方同时行动，即任何一方 T－C＞0，才有反避税的必要。据此，可以建立避税 在开始行动时，都没有机会观察到对方的选择。4.如 与反避税静态博弈模型，税务机关与企业对应策略组 果企业选择避税，只要税务机关进行调查，避税活动 合的得益矩阵如下表。 就会被发现。有关查出率的影响，本文不做讨论。 （三）模型分析 （二）模型建立 如果税务机关不进行反避税调查，企业避税的期 避税与反避税博弈的参与人是企业与税务机关， 望得益为（P－P）（T－t）－F；企业不避税，既无避 他们都根据各自的目标安排自己的行为。企业的纯策 税得益，也无避税成本，期望得益为0，由于(P－P） 略选择是不避税或避税；税务机关纯策略选择是进行 （T－t)－F＞0，所以选择避税的策略更优。如果税务 反避税调查或不进行反避税调查。 机关进行反避税调查，企业避税的期望得益为（P－ 税务机关对关联企业转让定价的调整，依据的是 P）(T－t)－(P－P) T (1＋R)－F，企业不避税的期望 独立交易原则，即根据外部市场独立竞争价格来判断 得益为0，由于(P－P）T＞(P－P)(T－t），显然，选 关联企业间内部转让定价是否存在避税问题。假设市 择不避税的策略更优。 场独立竞争价格的中值为P，关联企业间转让定价为 在企业避税的情况下，如果税务机关进行反避 P，当P P时，反映关联企业企图通过低价出售商 税调查，期望得益为（P－P)T(1＋R)－C；如果税 品或提供劳务，将一部分利润由高税区转移到低税 务机关不进行反避税调查，无反避税调查成本，期 区，规避税负。我们用T表示高税区的税率，用t表 望得益为[－(P－P）T ]，因为P＞ P，体现的是税 企业与税务机关避税与反避税博弈的期望得益矩阵表 企 业 双方的策略选择组合 避 税 不 避 税 进行反避税调查 （P－P) T (1＋R)－C， (P－P)（T－t)－(P－P）T（1＋R)－F －C， 0 税务机关 不进行反避税调查 － （P－P）T， （P－P）（T－t）－F 0， 0