打击_避税天堂_的国际准则内涵与澳门特区的法律实践.pdfVIP

2010年7 月 经济论坛 Jul. 2010 总第479 期 第07 期 Economic Forum Gen.479 No.07 “ 打击 避税天堂”的国际准则内涵与澳门特区的法律实践 文/曹晓燕 【摘 要】G20伦敦峰会上，法、德提出要公布一份不与经济合作与发展组织（OECD）合作的所谓全球 “避税天堂”黑名单，并对其采取相应的措施。包括中国香港和澳门特区在内的80多个国家和地区 “榜上有 名”。法德借加强全球金融监管为名，抛出这份 “避税天堂”黑名单，对有关国家和地区形成强大压力。瑞 士等 “上榜”国家被迫做出重大让步，同意遵守国际准则，打击逃税避税行为。有关打击 “避税天堂”的 国际准则有哪些具体内容？香港和澳门特区为何在列，又如何应对？本文将做简要分析。 【关 键 词】避税；法律规定；税务信息 【作者简介】曹晓燕，中央财经大学法学院副教授。 一、打击 “避税天堂”国际准则内涵 从上述OECD关于 “避税天堂”的定义可以看 所谓 “避税天堂”，目前尚无公认的统一定义。 出，进行税务信息分享以及保障税制透明度是打击 —经济合作与 根据此领域权威的政府间国际组织—— “避税天堂”国际准则中最重要的两项内容。 发展组织（OECD）的报告，可以从以下四要素来 （一）就税务信息分享而言 判断某国家或地区是否是 “避税天堂”：一是对应 OECD制定了 《税务信息分享协议》范本，包 税所得征收零税率或极低的名义税率；二是对纳税 括专项信息交换、 自动信息交换和自发信息交换等 人自该低税率国家或地区所获利润缺乏有效的情报 主要信息交换形式以及同期税务检查、授权代表访 分享；三是对实施立法、司法、行政方面的规章缺 问和行业范围信息交换等其他交换信息形式。 乏透明度；四是缺乏进行实质性经营性活动的要 《税务信息分享协议》范本规定税务信息的有 求，以致于某一国家或地区被认为是仅为税收目的 效分享应满足以下标准。 而吸引投资或交易。①从OECD的主张来看，单纯 1. 分享范围：就与协议所涉税种有关的、可预 的零税率或低税率并不被认为是有害的，只要该税 见的国内法之管理和执行问题进行分享，包括税种 率是在公开、公平、透明和非歧视的财政环境下执 的决定、估值及征税，税务争端的解决和执行，就 行，并基于实际提供的服务而非基于暗箱操作，由 税收事项进行的调查或起诉。其中，协议所涉税种 此而导致的各国各地区间的税收竞争反而是值得鼓 通常包括所得税、资本税、净财富税、不动产税、 励的。 遗产可遗赠税等直接税；协议当事方也可协商同意 表1 允许税务信息分享的项目 某个人或公司是税收意义上的公民； 法律实体的税务地位； 纳税申报表上显示的收入和支出； 在来源国的收入性质； 业务记录； 某实体成立时的文件和后续股东/合作伙伴变更文件； 某实体成立时的名称和地址及所有后续股东/ 合作伙伴变更后的名称和地址； 被要求查询的实体在同一地址的数量； 某公司董事、经理和其他员工在相关年份的姓名和地址， 薪酬、社会保障的证明② 以及在其他实体任职的信息； 银行记录； 会计记录和财务报表； 发票、商业