探析审计主体机会主义行为的遏制.pdfVIP

理论探曹 探析审计主体 王广明沈辉肖贤辉 机会主义行为 翻固匝 【提要】§财争报表中的错弊所导聂的*肄责任风险较低叶， t册会计屈从f被审☆业∞要求t许错弊存在H符合其自身利 益∞最女化但却损害T社舍套盘∞利益。H逦的症#在于”法 律责任风险”的高低。拳z在分析审计王体机会王女行为自々基础 上．论证T加大审计主休*律责任目险的最优政策教＆井具体 月述T加女审计王体*律责任风隆的■行措施。 一．审计主体的机会主义行为 许财务报表中错弊的存在屈从干对方管理层的压力自然尝 给注册会计师带来不利的法律责任风险．国外的实证研究R 供给导向的审计理论以注册会计师的自利动机为出发点 示法律责任往往会带来高额损失并且严重地损害事务所的 来解释注册会计师的执业行为。承认注册会训师存在自利动 机有利于进行审计制度的比较分析由于注册会计师的行 审训业务的威胁审计人员将被迫在两种风险中谋求平衡 为决定于其自利的动机目而往往限制他们提出公正的意见。 表现为(1)如果他们不按被审企业的要求去做则将币得不 调查结果表明如果把被审企业与事务所中断业务视为种 面对损失客户的风险而这必将损害到事务所的利益．(2)相 反如果他们挂被审企业的要求做了 那A由财务报表的锚 更太的风险(Fame等人1987)如果能卤该项审H而啦取更 1981Gul199IBartlett 弊所引起的法律责任将给事务所造成更大程度的利益损失。 高的服务费用(Firth 1993)如 198lGul 结果审计^员只能在这种情况下实现利益最大化即当财 果事务所之间的Ⅱ务竞争更加激烈(Shockley 1991 务报表十的锗弊肝导致的法律责任风险较高时他们就抵制 Lindsay1992)如果能困被审企!№接受审计咨询服务 而产生更多的收^审计人员就会更乐意去容忍则务报表中 源自被审企业的压力 力求防止错弊的出现当法律责任风 错弊的出现。为了防止客户的流失以厦获取更多的审计收^ 险较低时他们就屈从于被审企业的要求允许错弊存在从 审计人员比预料中更乐于屈从于被审企业管理层的压力而允 而妨碍社会公众的利益。这就是审计主体的机会主义行为 十目＆册2**2002年12月{ 25 =．对审计主体机会主义行为的遏制 注册会计师 不尽职 尽职 社会公众需要的是真实的会计信息而客户提供的会if 信息是否真实由注册会计师来鉴证。当财务报表中的错弊所 失 A．一XC+ 导致的法律责任风险较低时注册会训师屈从于被审企业的 客 真 —B，0 (1一X)D 要求允许错弊的仔在符合其自身利益的最大化．但却损害了 社会公众的利益，从而注册会计师的个人利益与社会公众的 户 真