探析激励型股票期权的会计处理.pdfVIP

探祈激励型股票期权的 会计处理 刘丽平 激励型股票期权，是由企业所有者向员工提供激励 的一种报酬制度，意在促使员工对工作全心投入，激发 员工未来的工作效能，是一种长期性的激励工具。通常 做法是企业根据股票期权计划的规定，给予员工在某一 规定的期限内，按约定的价格(一般不低于给予期权时 的股票市价)购买本企业一定数量股票的权利。股票期 数量的股票，作为公司进行员工激励的股票来源。公司 权产生于20世纪七八十年代的美国，到90年代，激励 可向激励对象发行一定数量的股票期权，在行权期通过 型股票期权已经在美国与西方其他国家得到快速发展。 股权转让的形式完成激励(如中化国际、韶钢松山等)。 现在，激励型股票期权的实施已成为我国建立现代企业 虽然目前相关政策尚未完善，国资委将暂不再批复股改 制度过程中的热点问题。 方案中的期权激励内容，但是，由于已有部分上市公司 通过股权激励方案，本文仍将对此种激励方式进行探讨。 一、激励型股禀期权的履约方式 在我国，对股票期权的会计处理尚未出台相关的规 及盒计处理 定。世界各国对股票期权的会计处理也无明确的规范， 激励型股票期权的履约方式一般有两种：一种是公 司在发行新股时预留部分股票并向员工发行股票期权， 的两种会计方法——内在价值法和公允价值法，旨在将 行权时公司作为发行新股进行处理，需变更工商登记； 股票期权费用化。但是，国际会计准则理事会出台了一 另一种是公司向员工发行股票期权，并从公开市场上回 项新准则《国际财务报告准则第2号一以股权为基础的偿 购股票用于员工行权，回购及行权时公司股本不发生变 动。另外，在解决股权分置问题的过程中，也有部分上 所有以股权为基础的偿付进行确认。尤其是对授予雇员 市公司的非流通股股东提出，在向流通股东支付对价之 做为报酬的股权和期权确认为费用，在经营利润中扣除， 后，非流通股股东或控股股东将按确定的价格提供一定 并按公允价值计量。 =，对激励型股票期权会计处理的探讨 时应补摊已行权部分对应的递延报酬成本余额。 笔者认为，激励型股票期权应予以费用化，理由有 (5)行权期结束时，公司不再负担未行权部分的股 三点：(1)期权有价值；(2)只有将激励型股票期权费 票期权成本，应按余额转回，借记“股票期权”，贷记“管 用化，采取不同激励方式(如高薪激励、股票激励、股 理费用”。 权激励)的公司之间的业绩才具有可比性，符合可比性 (备注：“股票期权”作为预计负债项目在报表中列 原则；(3)当行权价低于市场价时，行权的可能性较大， 示；“递延报酬成本”作为长期待摊资产项目在报表中列 将期权价值以预计负债和递延支出的形式纳入核算体系， 示) 并将递延支出在激励期间内摊销，符合谨慎性原则和配 (二)公司向员工发行股票期权，以公开市场回购股 比原则，也符合或有事项准则。 票履约 期权价值的确定包括内在价值法和公允价值法。由 1期权价值确定的假设基础 于我国尚不存在计算公允价值的经济环境，因此本文主 若被激励的员工从证券市场购买公司股票或公司将 要探讨按内在价值法计算期权价值情况下的会计处理。 所回购股票在证券市场转让，买卖价格应为股票市价， 激励型股票期权的履约方式不同，会计处理方式亦应有 因而市价超过股票期权行权价的部分实际上是公司为激 所不同，以下分别进行探讨： 励员工而付出的代价，即公司支付给员工的酬劳支出，