新准则下BOT项目的会计处理.pdfVIP

套卖磊 誉薯。。 鼍 曩ACCO洲硎 G 们 眦 E 、 。棼≯ j j ? 新准则下BOT项目的会计处理 程书权 (中国水利电力对外公司) 摘【要】近年来，BOT投资与建设方式被我国广泛 和规范。 用来进行基础设施建设并取得 了一定的成功，但BOT 2008年8月7日，财政部印发了企业会计准则解 项 目会计核算却一直没有统一规定。新企业会计准则 释第 2号 (以下简称 “2号解释”)，对企业采用BOT 也 未明确BoT项 目如何处理 ．财政部 出台的企业会计 方式参与公共基础设施建设业务应当如何进行会计处 准则解释第2号 ．对BOT项 目业务会计处理进行 了规 理，2号解释从BOT项 目的认定条件、建设期收入的确 范．本文 旨在阐述会计准则解释第2号并通过案例来 定、BOT项 目资产的计量、经营期收入的确认等做出了 分析BoT项 目会计处理的过程 规定，解决了我国BOT项 目业务会计处理没有依据的 关【键词】BoT会计准则 会计处理 问题 。 B0T是英文Build—Operate—Transfer(即建设一运 一 、 2号解释 的主要内容 营一转让)的缩写，一般指政府或其有关部门在 没有 (～)BOT业务的认定必须符合 3个条件： 建设资金或不愿投入资金的情况下，特许其他投资商 1．合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进 融资建设该项 目(一般为大中型基础设施)，并在建成 行招标的企业。 后由其在规定的期限内进行运营，回收投资、获得利 2．合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权 润，期满后又将项 目移交给政府或其相关部门。 合同的企业。合同投资方按照规定设立项 目公司进行 BOT并非是一种新生事物，它 自出现至今已有至 项 目建设和运营。项 目公司除取得建造有关基础设施 少300年的历史，曾被西方发达国家广泛采用。BOT模 的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内 式多用于投资额度大而期限长的项 目，一个BOT项 目 负责提供后续经营服务。 自确立到特许期满往往需要十几年或几十年的时问。 3．特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标 在这种模式下，项 目建设投资商不拥有项 目资产的所 准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后 有权，即项 目投资建设主体 (特许经营期内的运营主 续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将 体)并非项 目产权主体。项 目投资建设主体如何确认 有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设 投资形成资产的属性，决定着投资成本的计量和摊销 施在移交时的性能、状态等作汜明确规定。 方法，进而影响到项 目运营收入和成本配比的合理性。 (二)与BOT业务相关的收入有两类：一是建造期 但是，新企业会计准则对BOT模式下建设项 目所形成 间取得的建造服务收入 (如未实际提供建造服务则不 资产属性的确认以及相关的会计处理方法，没有明确 能确认此类收入)，另一类是经营期提供服务取得的 · 50 · 2009．5 鹅 ·尊 ≮GCO_UNTlN PR ￡TIGE蛰擎 罄翼 萼 服务收入。 贷：银行存款 (三)BOT业务所建造的基础设施不应作为项 目公 乙项 目公司： 司的固定资产，应根据特许合同有关条款将其确认为 借：银行存款 300