欧盟直接税协调的比较分析与借鉴.pdfVIP

《税务研究》 2006 年第6 期 总第253 期 欧盟直接税协调的比较分析与借鉴 陈 王利 内容提要：本文在归纳总结欧盟直接税政策协调的基本情况及其发展过程的基础 上，对欧盟直接税政策协调问题进行了深入评析，并提炼出可供其他区域经济共 同体在进行直接税政策协调过程中借鉴的经验以及应当汲取的教训。 关键词：欧盟 直接税 协调 一、欧盟直接税政策协调的基本情况 联系的，并在产生利润和亏损中起到一定作用的资产 与间接税相比较，1957年欧洲6国签订的《欧洲 和债务。各成员国运用上述规定的条件是，受让公司 ① 共同体条约》中并没有明确要求在共同体内部对直 必须根据合并或分设之前被合并或被分设的公司适用 接税进行协调，只是要求避免国际性双重征税。但 的规定，来计算有关被合并公司和被分设公司所转让 是，显而易见，直接税协调必须根据《欧洲共同体条 的资产和债务、新的折旧以及利得、亏损。 约》第100条中的有关规定进行，这些规定强制欧盟 2.1990年7月23日欧盟委员会在布鲁塞尔颁布的 成员国对本国相关立法进行协调，并认为这是发挥欧 《委员会有关适用于在不同成员国母公司和子公司的共 盟内部市场机能所必须的。欧盟对直接税的协调和对 同征税制度的指令》对分别位于不同成员国的母公司 间接税的协调几乎都是在20世纪60年代就开始了， 和子公司涉及的税收问题进行了明确规定，其中最重 但是历经40多年后，欧盟在间接税方面的协调取得 要的规定是：第一，当母公司从子公司那里获得所分 了较大的进展，而在直接税协调方面取得的进展却比 配的利润时，母公司所在的成员国应该不对该利润征 较小。目前，欧盟的直接税协调在公司税制度协调和 税，或者是对该利润征税，但允许母公司扣除子公司 对储蓄利息所得征税制度协调两个方面取得了进展。 在所在成员国就支付给母公司的这部分利润已缴纳的 （一）公司税协调 税收，也可能是子公司在所在成员国已缴纳的预提税， 欧盟有关公司税的协调主要包括4个方面的内 可扣除的限额是根据母公司所在成员国税法计算出来 容，体现在3个指令、《有关经营课税的行为法典》中。 的相应的税额。该规定应在有关公司课税的共同体系 1.1990年7月23日欧盟委员会在布鲁塞尔颁布 生效以后实施。第二，各成员国有权不同意母公司从 的《委员会有关适用于不同成员国公司之间合并、分 其应纳税利润中扣除与控股有关的费用，以及由于子 设、资产转让和股权交换等共同征税制度的指令》， 公司进行利润分配时产生的亏损。在这种情况下，与 对来自不同成员国的公司进行合并、分设、股权交 控股有关的费用不能超过子公司所分配利润的5%。 换、资产转让等涉及的税收问题进行了明确规定，其 3.2003年5月21日欧盟委员会在布鲁塞尔颁布 中最重要的规定是：各成员国不能对成员国公司之间 的《委员会有关适用于不同成员国关联公司之间支付 进行合并、分设、股权交换、资产转让时产生的利得 的利息和特许权使用费的共同征税制度的指令》对利 征收资本利得税，这里的利得是指税收意义上的、所 息和特许权使用费的征税问题进行了明确规定，其中 转让资产的实际价值和债务之差，该差额是根据如果 最重要的规定是： 在合并、分设、交换股权、转让资产时出售这些资产 第一，一个成员国对产生自本成员国的利息或特 和债务，有关公司应获得的所得、利润或资本利得来 许权使用费应当采取源泉扣除的方式或核定的方式对 计算的。被合并公司所转让的资产和债务是指，与受 其免征任何税收，条件是利息或特许权使用费的接受 让公司位于被合并公司所在成员国的常设机构有实际 者是另一个成员国的公司，或者是本成员国公司位于 ① 《欧洲共同体条约》又称 《建立欧洲共同体条约》，现为 《欧洲联盟条约》或 《建立欧洲联盟条约》。 84 《税务研究