电子商多的税收问题分析及对策.pdfVIP

2006年第7期 北方经贸 No．7．2006 (总第260期) NORTHERNECONOMYAND7IRADE G伽屺mlNo．260 电孑高多钓税收两题分析殷习象 张 霆 军 (黑龙江工程学院，黑龙江哈尔滨150050) 文摘编号：1005—913x(2006)cr7—0049一CA 摘要：电子商务的出现和迅速发展，对传统税收制度产生了很大的影响，也使税收工作遇到了前所未有的难 题。本文就电子商务带来的一系列税收问题进行了分析并提出了应对电子商务税收问题的若干对策。 关键词：电子商务；税收问题；常设机构 中图分类号：飓10．42 文献标识码：A 文章编号：1005—913x(2006)07—0049—02 电子商务是将业务数据数字化，并将数字信息 式、通过电子传递来实现转化的，而数字化信息具 的使用和电脑化的业务处理与因特网集成一种全新 有易被复制或下载的特性。所以，它模糊了有形商 的业务操作模式。电子商务是虚拟的组织在虚拟的 品、无形劳务和特许权之问的界限，使得有关税务 市场进行虚拟的交易，突破了时空的限制，具有无 当局很难确认一项所得究竟是销售货物所得、提供 形性、隐匿性、虚拟性、全球性、快捷性等特点。 劳务所得还是特许权使用费，这将导致税务处理的 席卷全球的电子商务在其迅猛发展过程中所表现出 混乱，很可能会因为不知其适用何种税种而无从下 来的快捷、便利、开放、超越时空限制等特性，在 手。例如，一家书店1个月卖出1000本书，税务 给经营者带来巨大商机和给消费者带来空前便利的 机关就可以根据1000本书的销售额，对该书店的 同时，也使税收工作遇到了前所未有的制度难题、 销售行为征收增值税。现在假如将书店搬到网上， 征管难题和技术难题。 读者通过上网下载有关书籍内容，那么我们可以将 一、电子商务衍生的税收难题与挑战 其视为有形的商品销售征收增值税，也可以将其视 (一)常设机构概念受到挑战 为无形的特许权使用转让征收所得税，但是这个网 常设机构是一个企业进行全部或部分经营活动 上书店1个月销售了多少本书或者销售了多少个字 的固定营业场所。传统的税收是以常设机构，即一 节电子信息，税务机关无法确定。 个企业进行全部或部分经营活动的固定经营场所， (四)由转让定价等引起的国际避税问题更加 来确定经营所得来源地。而电子商务的出现，使传 突出 统的常设机构概念的适用性受到了严重限制。非居 在传统交易方式下，利用转让定价规避税负的 民能利用设在一国的网站从事商品交易活动，而无 情形已屡见不鲜，税务机关可使用可比利润法、成 需设置任何固定场所，在互联网上就能完成其交易 本加价法、利润分割法和再出售价格法调整非常规 的全过程，因此无法认定是否设有常设机构，纳税 交易价格和利润。电子商务从根本上改变了企业进 人的经营地址难以确定，纳税地点亦难以掌握，现 行商务活动的方式，原先由人进行的商业活动现在 行以工商登记为基础的税务登记制度无法适用于电 则更多地依赖于软件和机器来完成，这样就使商业 子商务，造成大量税收流失。 流动性进一步加强。跨国公司可以利用在免税国或 (二)国际税收管辖权的冲突加剧 低税国的站点轻易转移“服务品”就可以达到避税 税收管辖权是国际税收的基本范畴。如何选择 的目的。另外，一些跨国