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关于建设地方税收保障体系的思考 【内容摘要】税收，是国家政权存在的基础和主要表现形式，如何确保国家税收足额及时入库是一个延续千年的话题。随着我国市场经济的不断发展、社会经济关系的不断变化、税源结构的不断调整，税收工作日益复杂化，对政府和职能部门提出了新的更高的要求。本文从地方税收的角度，对如何发展社会综合治税工作、完善税收立法和税收协作机制，营造良好的税收执法环境，实现强化税源监控、提高税法遵从度等方面进行粗浅的思考与探讨。 第一，本文对地方税收保障体系进行理论分析。包括其基本概念、体系构成和基本内涵，描述了地方税收保障体系的总体思路；引用系统论、博弈论、信息不对称论、税法遵从边际效益模型等理论，提出在建设地方税收保障体系中应当树立系统的、整体的、联系的观念，正确处理参与地方税收保障体系中各方主体的利益关系，着力解决全社会涉税信息共享传递问题，注重维护纳税人权益，导入现代管理方法提高地税部门内部管理水平等。第二，本文分析了近年来我国开展社会综合治税工作取得的成绩，探讨了当前各地社会综合治税存在的问题。第三，介绍了美国、日本、德国等发达国家税收工作先进经验，如完善的税务登记、涉税信息收集管理、税务信用管理以及税务行政协作机制，精简高效的税务机构，注重维护纳税人权益等。第四，论述了建设地方税收综合保障体系的必要性及其基本原则。第五，从四大方面探讨了建设地方税收保障体系的可行路径。一是强化立法保障，包括完善单税种立法，出台税收征管保障程序性法规，通过立法强化地税部门执法权限，立法加大对涉税犯罪的惩治力度，提升地方政府税收立法权限，立法规范税收行政协助和行政委托等；二是强化地税部门内部管理控制保障体系建设，包括加强地税队伍建设，健全地税部门内控机制，导入PDCA循环的绩效考核体系提升征管质效，完善税务部门机构设置，建设精简高效的税收执法队伍等；三是加强地方税收外部保障体系建设，包括构建各级党委政府主导的地方税收社会综合保障组织领导体系，强化司法机关、有关行政管理部门和金融保险机构地方税收保障职能，探索实施经济主体税务登记许可制度，建立全国涉税信息综合管理系统强化网络交易税收征管，依靠和发动群众参与税收保障工作等；四是优化地方税收执法环境，包括完善财政预算结构，建立全社会纳税信用体系，维护纳税人权益，建立税收执法行政指导机制，深入推进地方税收依法行政建设等。 【关键词】地方 税收 保障 思考 我国1994年税制改革以来，各地地方税收工作得到了显著的发展，地方税收已经成为全国财政收入的重要组成部分和地方政府财政收入的主要组成部分。20年来，各地各级政府都在组织地方税收工作上下了大功夫，特别是从2005年开始，全国各地开始推行社会综合治税工作，初步建立起“政府领导，税务主管，部门配合，社会参与，司法保障，信息化支撑”的工作机制，有力推动了地方税收工作，取得了显著的成效。 但是，随着全国各地经济的不断发展及地方税收收入规模的不断扩大，税收执法环境日趋复杂。如收入来源主体渠道多元化，税收征管模式国际化，偷逃税、避税、骗税等手段层出不穷且呈现隐蔽化、技术化、多样化的特点；税收法律法规不够健全，特别是社会综合治税方面的法律法规比较薄弱；地税部门征管手段不够先进，内控机制不够完善，人员队伍整体素质不适应当前复杂税收形势的要求；社会综合治税工作中存在信息沟通不畅、权责不清、协税护税部门积极性不高，少数地方政府或者部门违法干预税收执法的情形不时出现等。以上种种因素，给组织地税收入带来前所未有的难度和压力。我们认为，进一步发展和深化当前社会综合治税工作，将协税护税和综合治税上升为地方税收保障体系是当前地方税收实际工作亟需解决的问题，本文就此作一个初步探讨，以抛砖引玉。 一、地方税收保障体系的基本内涵和理论依据 （一）地方税收保障体系的内涵。 1、总体概念。 地方税收保障体系（The Support System Of Local Taxes）是指地方税务部门以及有关单位和个人为保障地方税收及时、足额收缴入库所采取的立法、司法、监管、协助、服务、奖励等措施的总称。 2、体系构成。 地方税收保障体系主要包括地方税的立法保障体系、地税部门内部保障体系、外部保障体系（社会综合治税体系）和地方税收执法环境保障。其中，立法保障是地方税收保障体系的前提和基础，地税部门内部保障是建设地方税收保障体系内在要求，外部保障（社会综合治税）是地方税保障体系发挥作用的主要表现形式，地方税收执法环境是地方税保障体系的重要支撑。 3、基本内涵。 地方税收保障体系的内涵是：按照系统工程的原理，以完善立法和制度建设为基础，以信息技术手段为支撑，有机整合政府、相关行政管理部门和社会各界力量对地方税收工作协作与支持，建立税源信息传递或者共享制度，建设全面、实时、动态的税源监控网络，完善地税部门