公允价值会计案例 .ppt

公允价值的会计案例研究 第六组人员：沈阳，葛丹燕，任玲亚 公允价值的含义： 公允价值 ( Fair Value) , 亦称“公平价值”或“公允市价”。对于公允价值的概念, 不同的机构有不同的表述，国内外关于公允价值的表述也有所不同。 英国会计准则委员会(ASB)1994年在财务报告准则第 《购买会计中的公允价值》(FRS7)中认为，“公允价值，指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额”。 国际会计准则委员会(IASC)1995年在国际会计准则第32号《金融工具披露和列报》(IAS32)的定义中指出，公允价值“指在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。 我国2006年新发布的企业会计准则中，它在第 22号《金融工具确认和计量》的第五十条指出：“公允价值，是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。” 新会计准则为什么要重新引入公允价值？（公允价值引入在中国的发展阶段） 一、　提倡使用阶段 1997年~2000年 财政部大力提倡使用公允价值，共颁布了10项具体会计准则，涉及债务重组、投资和非货币性交易。1998年6月发布的《企业会计准则———债务重组》中首次出现了公允价值。 财政部当时对于公允价值的认识是从客观的角度出发，引入公允价值的概念在一定程度上来说，对促使我国会计准则更好地适应市场经济环境、与国际会计协调等方面都起到了良好的推动作用。 二、回避阶段 　2001年~2006年 由于当时我国要素市场不够成熟，缺乏活跃的市场，使得公允价值难以获得，导致企业在运用会计准则时随意性过大，出现了大量利用公允价值操纵利润的现象。因此，2001年财政部重新修订了具体会计准则，强调真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量。 财政部主要修订了债务重组、非货币性交易和投资三项准则。这三项准则中应用的转变旨在防止对公允价值的滥用和人为操纵利润情况的进一步恶化，但从长远来看，放弃公允价值应用可能产生另外一些问题。以债务重组为例，以重组债务的账面价值入账，对债权人不公平。同时，重组过程中债权人往往会有一定的损失，按照修订后的准则，债权人在承担债务重组损失的同时还要将它计入资产价值或长期投资，不能得到免去部分所得税的优惠，加重了债权人的负担。此外，从公允价值在美国财务会计准则和国际会计准则中的应用情况来看，回避公允价值与国际惯例相悖。 三、重新引入阶段 2006年以后 我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步；股权分置试点加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查；上市公司内外治理水平进一步提高，独立董事、注册会计师、资产评估师的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。势异时移，这些有助于公允价值应用的环境已初步实现。 另外，多年来的研究表明，公允价值只是利润操纵的可能手段，与利润操纵之间并无必然联系，即使在历史成本会计模式下也存在利润操纵的情况。当上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失控三个条件同时具备时，公允价值才会成为利润操纵的工具，而在这种情况下，任何制度都不能有效地发挥防护作用。因此，财政部于2006年2月15日正式发布新会计准则，将公允价值重新引入。 公允价值运用的条件 1、要有良好活跃的市场。公允价值是理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。 2、要有完善的公允价值信息发布系统。逐步建立一个与我国市场经济发展相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源的公开化，形成良好的市场价格信息体系是运用公允价值计量属性的必要条件。 3、要有权威性的资产评估机构。新企业会计准则体系借鉴了国际财务报告准则的做法，按照市场活跃程度将公允价值的运用划分为三个级次：第一级次是资产或负债存在活跃市场的，应以市场中的交易价格作为公允价值；第二级次是资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，应以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；第三级次是对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产应当采用估值技术确定其公允价值。 公允价值运用的条件 4、要建立健全强有力的监管机构。要强化国家监督机构的职能，财政部、证监会、银监会、保监会等监管部门之间要建立互动机制，发挥监管合力，提高监管效能，加大监管力度，督促企业做好公允价值的计量和披露工作。 5、要制定和完善相关的法律法规。目前，企业特