[讲义12-6-7日]大数据汇缴时代下的所得税汇算清缴应对.ppt

1、固定资产操作与调整应对 购入旧固定资产的处理 （1）如购买的固定资产前者已经提足折旧，购买者重新改建，需要将改建支出计入固定资产的计税基础，并重新评估该资产的尚可使用年限（需要到税务部分备案），并按尚可使用年限进行折旧。 （2）如购买的固定资产前者未提足折旧，购买者按照公允价值作为计税基础，如重新改建，需要将改建支出计入固定资产的计税基础，并重新评估该资产的尚可使用年限（需要到税务部分备案），并按尚可使用年限进行折旧。 * 1、固定资产操作与调整应对 不得提取折旧的集中特殊情况 1、本企业已提足折旧的固定资产继续使用，不得继续计提折旧。 2、不得补提以前年度未计提的折旧。 3、企业购进的字画和古董不得计提折旧。 4、与本企业生产经营无关固定资产不得计提折旧。 * （一）内部研发无形资产账面价值确认的标准 根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；仅对于开发阶段中发生的部分支出，在符合一定条件的情况下，才能计入无形资产的人账价值。具体来看，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足五个条件的才能确计入内部研发无形资产的人账价值。 2．无形资产操作与调整应对 * （二）内部研发无形资产的计量 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。具体来看，可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。 　　内部研发无形资产的后续计量主要是对使用寿命有限的无形资产才需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销；对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备。 2．无形资产操作与调整应对 * （三）内部研发无形资产计税基础的确定 对内部研发无形资产涉及的所得税的规定主要有： 　　（1）内部研发无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 　　（2）在计算应纳税所得额时，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。可见，税法对企业为开发新技术、新产品、新工艺这些目的发生的研究开发费用有税收优惠政策。 　　（3）未经核定的内部研发无形资产减值准备金支出，在计算应纳税所得额时不予扣除。 　　（4）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产不得计算摊销费用扣除，在计算应纳税所得额时不予扣除。 　　（5）无形资产的摊销年限不得低于10年。 2．无形资产操作与调整应对 * （四）无形资产的财税差异 （1）无形资产的摊销产生的差异 　　会计准则——对使用寿命有限的无形资产，应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；对使用寿命不确定的无形资产不应摊销，期末需进行减值测试。 　　税法——企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。 （2）计提减值准备产生的差异 　　会计准则——可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降。 　　税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。 2．无形资产操作与调整应对 * 总结 　　①研究阶段发生的支出全部费用化，开发阶段符合条件的资本化，不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）。 　　②无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 　　③一般情况下无形资产初始确认时账面价值与计税基础应当是相同的，“三新”技术开发形成的无形资产产生的暂时性差异不确认递延所得税。 2．无形资产操作与调整应对 * 　一、长期股权投资的计税基础 　　企业对外投资期间，长期股权投资的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。在转让或者处置投资资产时，长期股权投资的成本，准予扣除。 　　其按照以下方法确定成本： 　　1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； 　　2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值