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对一起水泥行业评估案例分析 宁夏回族自治区国税局　　2009-4-20 10:13:06 周黎明 　　××水泥有限公司为私营企业，注册资金120万元；主要生产硅酸盐水泥，窑型主要有立窑和新型干法旋窑两个窑型。2000年4月起享受增值税即征即退的税收优惠政策。水泥的生产工艺为：熟料+混合材+石膏-水泥磨-水泥-水泥罐-包装-成品入库-检测-水泥出厂。??????? 案头分析??????? 首先，对企业的掺废比例依照国家税务总局水泥行业掺废比例（30%以上）进行了比对；其次，进行能耗和投入产出分析；三是通过测算企业的税负率，与同行业的平均税负相比较分析；四是从成本方面分析，对该企业2007年度的经营纳税情况全面进行纳税评估。（一）掺废比例??????? 计算企业2007年1至12月生产水泥掺废比例：??????? 依照公式，水泥行业资源综合利用产品废渣掺入比＝〔（资源综合利用产品在水泥制成阶段废渣掺入量＋熟料阶段废渣掺入量）÷（资源综合利用产品在水泥制成阶段原材料量＋熟料阶段原材料量）〕×100%。??????? 1月掺废比例=2027/8272×100%=24.5%，2月为25.2%，3月为32.4%，4月为31.8%，5月为32.3%，6月为31.3%，7月为31.1%，8月为33%，9月为34%，10月为26.3%，11月为25.4%，12月为25%。从3月开始一直到9月，企业生产成品掺废比例都在30%以上。??????? （二）能耗分析及投入产出分析1.能耗分析法??????? （1）电耗分析法??????? 测算水泥单位平均电耗=评估期生产用电量÷评估期水泥产量??????? 企业2007年度共耗瓦时，产品产量197435.3吨，测算水泥单位平均电耗瓦时/197435.3=120.01千瓦时/吨；??????? 国家能耗等级：机械化立窑115千瓦时/吨（及格）??????? 从电耗分析中发现企业耗电略高于国家耗能标准，说明企业有隐瞒产量的可能。??????? （2）煤耗分析法??????? 根据化验室提供的数据，计算出2007年煤消耗量和热均值。??????? 旋窑：??????? 评估期耗煤热值合计数(kcal)＝∑｛月耗煤平均热值（kcal）×月耗煤量（kg）｝=5212.91×24587=128169818.2（kcal）评估期标煤耗量（kg）＝评估期耗煤热值合计数(kcal)÷5000（kcal）=128169818.2/5000=25633.96（kg）。??????? 评估期测算的熟料单位煤耗（kg/t）＝评估期标煤耗量（kg）÷评估期熟料产量（t）=25633.96/141786=180kg/t。??????? 国家耗能等级为250kg/t，由此，可看出企业煤耗值明显偏低，推测企业可能存在外购熟料的问题；??????? 立窑：??????? 评估期耗煤热值合计数(kcal)＝∑｛月耗煤平均热值（kcal）×月耗煤量（kg）｝=5171.41×750141 (kcal)评估期标煤耗量（kg）＝评估期耗煤热值合计数(kcal) ÷5000（kcal）41/5000=7758.15（kg）。评估期测算的熟料单位煤耗（kg/t）＝评估期标煤耗量（kg）÷评估期熟料产量（t）=7758.15/50616=0.153kg/t/1000=153t。国家耗能等级为150kg/t，即153大于150，由此可以判断企业可能存在生产熟料不入账的现象。2.投入产出分析法??????? 为了测算准确，在计算时依据企业提供的化验单数据，没有采用总的平均烧失量，而是分别计算出了每种原材料的平均烧失量（如表二），进而计算出立窑和旋窑中各种原材料的熟料量。??????? （1）立窑熟料量??????? 熟料量＝干基原材料量×（100％－生料烧失量）??????? 干基原材料量=生料原材料（1-含水率）??????? 石灰石熟料量=56251×（1-4.92%）×（100-38.21%）=33047.42??????? 依次为:硫酸渣熟料量3227.45、煤矸石熟料量11169.46、粘土熟料量1833.57、萤石熟料量639.08、煤熟料量6803.31、硫石膏5210.94。??????? 以上熟料量合计=61932.22吨。??????? （2）旋窑熟料量??????? 熟料量＝干基原材料量×（100％－生料烧失量）＋耗煤干基量×煤灰分。??????? 石灰石熟料量=138821×（1-4.92%）×（100-38.21%）=81557.24；???????