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财 税 FINDNCE AND TAXATION 当前我国个人所得税存在问题及改革建议 ■ 谭楚玲 广东商学院 中图分类号：D922.2 文献标识：A 文章编号：1006-7833 (2008)06-016-02 摘 要 本文先分析了当前我国个人所得税存在的 问题， 我 国现行的个人所得税在税制设置上的某些方面缺乏科学 并找 出个人所得税存在 问题的成因，从而针对我国当前个人所 性、严肃性和合理性，难以适应社会主义市场经济条件下发挥其 得税存在的 问题提出了改革建议。 调节个人收入的要求 。世界各 国的个人所得税税制模式一般可分 关键词 个人所得税 问题 改革建议 为三类 ：分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制 (分类综合 所得税制)。现阶段我 国公民的纳税意识相对来讲还 比较低，税收 个人所得税始于 1799 年，在英国诞生，迄今有 200 多年的历 征管手段较落后，所以，现阶段我 国个人所得税 的征收采用的是 史。相对于西方发达国家而言，我 国个人所得税制度建立较晚， 分类税制 。 经历了一个不断完善和发展的过程 。我 国现行个人所得税始于 分类税制，是将个人的全部所得按应税项 目分类 ，对各项所 1980 年，为国家财政收入做出了巨大的贡献 。但随着时间的推移 得分项课征所得税 。其特点是对不同性质的所得设计不同的税率 和经济的发展，我 国现行个人所得税暴露了种种问题，难以满足 和费用扣除标准，分项确定适用税率，分项计算税款和进行征收 当今社会发展 的需要。 的办法。这种模式，广泛采用源泉课征，虽然可以控制税源，减 一、当前我国个人所得税存在的 问题 少汇算清缴 的麻烦，节省征收成本，但不能体现公平原则，不能 （一）个人所得税的偷税现象普遍存在 很好地发挥调节个人高收入的作用。随着经济的发展，个人收入 我 国实行改革开放 以来，人们的收入水平逐渐提高，而且个 构成 已发生了巨大的变化。在这种情况下，继续实行分类税制必 人收入渠道逐渐多元化，增加了税务机关监控 的难度 。而公民纳 然出现取得多种收入的人，多次扣除费用、分别适用较低税率的 税意识相对比较淡薄，富人逃税、明星偷税时常见诸报端，已成 情况，使个人所得税对高收入者的调节作用甚微 。这样不但不能 为习以为常、司空见惯之事。个人所得税可以说在我 国是征收管 全面、完整的体现纳税人 的真实纳税能力，反而会造成所得来源 理难度最大，偷逃税面最宽的税种。 多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税，所得来源少的、收 （二）个人所得税占税收总额 比例过低 入相对集 中的纳税人却要多纳税 的现象 。 过去的 20 年是我 国经济总量和国民财富增长最快 的时期，经 （二）税率结构不合理，费用扣除方式不科 学 济发展的各项指标均走在世界前列，但个人所得税 占税收总额比 由于我 国现阶段采取分类所得税制，个人所得税税率依所得 重却低于发展中国家水平。1998 年个人所得税 占税收总额比重为 的性质类别不同而异，大体有三种：一是超额累进税率，即对工 3.4%，2007 年这一比重提高到 6.4% 。而据 国际货币基金组织 (IMF) 薪所得实行 5—45% 的 9 级超额累进税制，对个体经营、承包租赁 的 《政府财政统计年鉴》所示， 经营所得则实行 5—35%的 5 级超额累进税制 ；二是对其他 8 项所 93 个发展中国家平均值为 10.92%， 21 个工业化国家平均值为 29.04% 。我 国个人所得税每年的税金流 得项 目适用 20% 的比例税率，稿酬所得在使用 20% 的比例税率后 失至少