2003重新认识会计要素的分类及改进设想.pdfVIP

第 19 卷 　第 3 期 　　　　　　　　　湖南财经高等专科学校学报 　　　　　　　　　　　Vol . 19 No . 3 2003 年 6 月 　　　　　　　Journal of Hunan College of Finance and Economics 　　　　　　　　JUN . 2003 重新认识会计要素的分类及改进设想 程淮中 (湖南农业大学 , 湖南 　长沙 　410128) 内 容 摘 要 : 会计要素是现代会计理论体系中最为重要的组成部分 。然而 , 国际上对会计要素的 分类设置 , 至今为止仍未取得一致共识 。本文通过对中外会计要素的分类比较 , 得出较为科学 、合理 的几点研究结论 , 并在此基础上 , 提出我国会计要素的改进原则及具体设想 。 关 键 词 : 会计要素 ; 比较研究 ; 原则 ; 设想 中图分类号 : F23 【文献标识码】: A 【文章编号】: 1009 - 4148 (2003) 03 - 38 - 41 引言 : 会计要素是现代会计理论体系中最为重要的 1985 年 12 月发布了第 6 号财务会计概念公告 《财务报 组成部分 。无论人们对会计的本质作出何种解释 , 形成 表要素》, 以此取代第 3 号概念公告 。第 6 号公告的主 各具特色的会计流派 , 但其最终都要落脚到具体的会计 要变化是对第 3 号概念提出的十个要素的范围有所扩 要素上 。然而 , 近一个世纪以来 , 关于按什么标志确立 大 , 指出除业主投资、派给业主款和全面收益三个要素 会计要素 , 至今尚缺乏严密的论证和分析 。会计要素的 外 , 其余七个要素对企业和非盈利组织均适用 。因此 , 划分结果 , 将直接影响会计 目标的实现和会计方法的建 在公告名称上去掉 “企业”二字 , 对非盈利组织而言 , 立与运用 。国际上最早试图对财务报表要素 (也称为会 业主权益就是净资产 。 ) 计要素 进行规范性研究的当属美国注册会计师协会的 以上十项要素又可分为两类 : 前三个属于一类 , 即 “名词委员会”。它在 1953 年 8 月至 1957 年 1 月陆续公 静态要素 , 用于描述一瞬间的资产及对资产要求权的水 布了 “会计名词公报”, 其中试对若干会计名词 , 诸如 平或金额 。其依存关系为 : 资产 = 负债 + 产权 , 或资产 ( ) 资产 、负债 、收入 、费用 、成本 、收益和利润等作出了 - 负债 = 产权 净资产 。其余七个为一类 , 即动态要 较统一的定义 , 以便为会计实务处理和编制财务会计报 素 , 用以描述在一定期间内影响企业的交易和其他事项 告提供一个合理的依据 。在我国 , 系统研究会计要素的 及情况的结果 。其依存关系为 : 全面收益 = ( 收入一费 分类设置是伴随着会计制度的改革和变迁 , 特别是 1992 用) + 利得 - 损失 ; 某一期间的全面收益 + 该期间业主 年 “两则”的颁布而进行的。 投资 - 该期间内派给业主款 = 期末净资产 - 期初净资产 确立会计要素 , 目的在于规范对会计核算的对象及 = 产权 (净资产) 的期间内全部变动 。上述两类 , 彼此 ( 其规律 表现研究领域 : 财务会计理论 。为会计核算对 互