2009年度上市公司公允价值计量属性运用情况分析.pdfVIP

GUAN IIG0NG CHENG sH 2009年度上市公司公允价值计量属性 运用情况分析 牛朝生 摘 要：文章从 “净利润”和 “净资产”两个视角出发，并结合新会计准则对金融工 具和投资性房地产的具体规定，对部分上市公司2009年公允价值计量属 性运用情况进行考察，并分析了公允价值计量模式对我 国上市公司财务业 绩和资产状况的影响。认为，从整体上看采用公允价值计量模式尚未对我 国上市公司造成实质性影响，但从单个上市公司角度来看，公允价值计量 模式对个别上市公司的财务波动造成 了较大的影响。提 出了关于公允价 值计量模式运用的相关建议。 关键词 ：上市公司；计量属性；公允价值 用，但是要求按照期末公允价值调整账面金额，确 一 、 公允价值计量属性的内涵 认未实现利得与损失的主要是金融工具和投资性 我国 《企业会计准则——基本准则》将公允 房地产。 价值定义为 “在公平交易中，熟悉情况的交易双 二、公允价值在2O09年上市公司中的运用情况 方 自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量”。 从其涵义上看，以公允价值交易的双方必须 笔者从国泰安数据库 中筛选 出2008年年报 中 是无关联交易的交易方 ，否则交易方很可能利用 交易性金融资产和可供出售金融资产项 目不为零的 公允价值为其操纵公司利润；公允价值的交易必 上市公司，然后对其2009年年报中的相关数据进行 须是 自愿的，在强迫交易或者被迫进行资产清算 了分析。共收集了 100家2OO9年上市公司年报数 时，公允价值也就失去了其意义；公允价值必须是 据，对其中与公允价值有关会计科 目进行了统计和 双方熟悉情况的，这要以完善的市场环境和专业 简单的数据处理，具体分析如下： 的技术水平为基础。 (一)公允价值在金融工具中的应用分析 从公允价值的涵义上来看，公允价值计量属 《企业会计准则第22号一 金融工具确认和计 性有以下特征 ： 量》规定：在资产负债表 日，交易性金融资产形成的 (1)动态性。同一项资产在不同的时间，其 公允价值变动应当计人 “公允价值变动损益”科 目； 公允价值可能会不同，甚至同一项资产在同一时 可供出售金融资产公允价值变动则应计人 “资本公 间但在不同地点，其公允价值也可能不一样；(2) 积一 其他资本公积”科 目。 决策有用性。由于公允价值是以市场定价为基础 1．总体情况 的，侧重于反映现在和未来的信息，所以其决策价 上述100个样本年报中共有86家公司的公允 值明显优于历史成本；(3)相关性。公允价值是 价值变动损益项目本期发生额不为零，其中66家上 面向现在和未来的，它克服了传统会计全部采用 市公司存在公允价值变动收益，平均影响比例为利 历史成本计量，只能提供过去信息的弊端，使企业 润总额的7．83％；20家公司存在公允价值变动损失， 的现时价值得到更真实准确的反映。 平均影响比例为利润总额的5．47％；共有5l家公司 从准则内容上看，金融工具、投资性房