小企业会计准则实务操作指南.pdf

小企业会计准则概述 近年来，财政部陆续出台了《企业会计制度》（财会[2000]25号）、《小企业会计制度》（财会[2004]2号）以及《企业会 计准则》（财政部令第33号）等一系列会计政策。 特别是《企业会计准则》自2007年起在上市公司范围内实施以来，实施范围逐渐扩大，目前所有金融企业、中央大中型企业 以及部分地方国有企业都开始实施企业会计准则，取得了良好的效果。可以说，企业会计准则的颁布实施，顺应了我国市场 经济发展的要求，实现了与国际财务报告准则的实质趋同，对于维护市场经济秩序，完善市场经济体制，保障社会公众利 益，促进社会和谐具有重要意义。 针对小企业会计核算，国际会计准则理事会及我国在经历了一系列改革后，逐步完善。 一、国际会计准则理事会制定中小企业会计准则的历史背景 国际会计准则及各国制定的会计准则大部分是针对大中型企业和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需要以及特殊问 题。国际会计准则理事会 （IASB）的前身——国际会计准则委员会（IASC）并没有声明其制定的国际会计准则（IAS）仅适 用于或者主要适用于在公开资本市场上交易的上市公司，因此许多发达国家和某些较小的新兴经济发展中国家在所有企业均 使用国际会计准则。 虽然实践证明并不是所有中小企业在执行上存在着困难，但也有一部分中小企业由于实施国际会计准则的成本太高，以致于 出现背离国际会计准则、执行不严、实施质量不高等迹象。 最初，只有英国、加拿大等几个国家同时具有两套会计准则（分别针对一般企业和中小企业）。 在以欧盟为代表的一些国家和地区陆续要求上市公司采用国际财务报告准则以后，联合国国际会计和报告标准政府间专家工 作组（ISAR）于2000年7月日内瓦召开的第17次会议上，联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题为《中小企业会计》 的讨论稿。2001年9月，专家工作组在日内瓦召开的第18次会议上，各国专家围绕制定中小企业会计指南的指导思想、必要 性基本框架、中小企业的分层标准、国际会计准则的取舍等问题进行了深入探讨。2002年10月，专家工作组在日内瓦召开的 第19次会议上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，工作组针对现有国际财务报告准则并综合考虑其他国家关于中小 企业的会计标准的基础，制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了 《中小主体国际财务报告准则》。 小企业会计准则的特征有：简单、便于使用；能够提供管理信息；尽可能地标准化；足够灵活，能适应企业的成长，并且具 有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。 我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接 轨”。 二、我国制定小企业会计准则的背景和过程 为贯彻落实《中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）精神，结合我国 大量小企业和国家有关部门的客观需求，财政部会计司2010年初将制定发布《小企业会计准则》列入了工作计划。在广泛调 查研究的基础上，起草了《小企业会计准则（征求意见稿）》（以下简称本稿），有关情况如下： （一）制定小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排 小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基 础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占 52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业 促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特别是2009年9 月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展 的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加 强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。 （二）制定小企业会计准则是加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障 按税法要求，税务部门对企业应采用查账方式征收企业所得税，但据调查，当前有相当一部分的企业实行核定征收方式，其 中小企业占大头，会计信息质量不高是重要原因之一。同时，银行在对小企业贷款管理中，更多依赖的不是小企业的财务报 表，会计信息质量不