增值税视同销售行为的会计核算建议.pdf

2011年6月 湖北经济学院学报(人文社会科学版) Jun·2011 笙!鲞笙垒塑 IQ坚盥丛2￡旦Hb丛型翌i：￡噬!Y2￡量￡Q坠2巴地!世!巴2坠世箜!璺查曼Q￡i21墅i!翌￡￡出 !!!：!塑2：垒 增值税视同销售行为的会计核算建议 黄珍力 (郴州职业技术学院，湖南郴州423000) 摘要：在会计与税法实务中，由于税法和会计准则对于视同销售业务有不同的认定。视同销售业务一直是会 计核算中一个颇具争议的话题，一是视同销售业务是否要确认收入；二是如果要确认收入，应依照什么标准确认。该 文以视同销售业务为中心，根据《企业会计准则第．14号——收入》(2006)和税法等规定，对这类业务中会计处理方 法的不同观点进行比较。并分类努力探讨其收入确认的会计核算方法和提出会计处理建议。 关键词：会计准则：税法：视同销售；收入确认；会计核算 “销售”本为财务会计用语，意指经营者发生出售货物(产 虚减当期收入和本年利润，导致与销售收入、本年利润相关的 品和商品)、出售(转让)不动产、无形资产、提供劳务等，并且 一系列财务指标如应收账款周转率、销售利润率等失灵；另 获得相应的货币与其他经济利益的行为。“视同销售”属于税 外．由于本年利润虚减，也导致所得税的税基减少，对于应作 法的一项特殊规定，是指纳税人按照会计准则(制度)的规定， 为会计销售两只按成本结转的视同销售，如果在年末计算所 在发生处置资产(产品、商品、不动产、无形资产等)或提供劳 得税费用时，未按其计税价格与成本的差额调增应纳税所得 务的业务时，不能同时满足确认销售成立的五项条件，按照会 额。就难以保证这些业务能按收人足额纳税。 计准则(制度)的规定不作为销售处理。但是按照税法的规定， (三)对增值税视同销售货物行为，区分为会计销售和应 处置该项资产或提供劳务的业务应确认为销售。并应计算缴 税销售 纳各项税款。因此。税法将此类业务称为“视同销售”。 这种处理方法是将税法上规定的视同销售货物行为，区 那么。在会计核算中，这些视同销售行为能否像一般销售 分为会计销售(即形实均为销售)和不形成会计销售的应税销 业务一样确认收人呢?这一直都是会计实务中争论比较多的 售(即形式上为销售，实质上不是销售)。对于会计销售，应确 问题．笔者认为能否确认收入，关键应分析这些视同销售的业 认销售收入计算缴纳增值税；对于应税销售，不作为销售收入 务实质是否符合会计准则中收入的确认条件。对于能满足该 处理，而是按成本结转，并根据税法的规定视同销售计算缴纳 5个条件的。应按准则的规定确认销售收入，反之则不能予以 增值税。 确认。 笔者认为，这种处理方法克服了上述(一)、(二)方法的不 一、增值税视同销售货物行为不同观点下会计处理方法的 足。比较符合新企业会计准则和税法的有关规定。 比较 =、增值税视同销售货物行为的分类及其会计处理 (一)对增值税视同销售货物行为，会计核算上全部作为 (一)形实均为销售的代销行为 销售处理 代销行为又分为视同买断和收取手续费两种方式，其涉 这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物行为，在 税会计处理方法视不同代销方式而异。 发生当期全部确认销售收入，计算缴纳增值税．同时结转销售 1．视同买断 成本。这种处理方法的好处在于既保证增值税和所得税足额 视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议．委托方 缴纳，又简便易行。