2005关于会计要素的重新思考.pdfVIP

北方经贸 2005 年第 8 期 　　　　　　NORTHERN ECONOMY AND TRAD E 　 　　　　　　财务与审计 关于会计要素的重新思考 王 　力 　勤 ( 哈尔滨职业技术学院 财政金融系 , 黑龙江 　哈尔滨 　150040) 文摘编号 : 1005 - 913X (2005) 08 - 0073 - CA 摘 　要 : 会计要素的确立及含义界定直接影响会计方法的建立与运用 , 从而影响会计 目标的实现 。文章从分析 影响会计要素确立的主要因素着手 , 提出了关于 “会计要素体系”概念 , 划分了体系层次 , 并以此为理论依据 , 重 新思考了财务报表的理论基础 。 关键词 : 基本要素 ; 次要素 ; 支要素 中图分类号 : F230 　　　　文献标识码 : A 　　　　文章编号 : 1005 - 913X (2005) 08 - 0073 - 02 　　一 、对中西方会计要素体系的新认识 笔者以为 , 经济环境变化和会计 目标深化对会 会计的基本内容是对企业的经济活动按会计准 计要素的影响结果 , 主要体现在会计要素体系的完 则要求 , 进行确认 、计量 、记录和报告 , 提供于投 善和会计要素内涵的延伸方面 , 会计要素实质上是 资者 、债权人等进行经济决策有用的会计信息 。会 一个包括多层次结构的整体概念 。在这个体系结构 计要素 , 实际上是从会计角度对企业经济活动进行 中 , 静态要素与动态要素相统一 , 存量要素与流量 合理归类的结果 。因此 , 会计要素的确立取决于企 要素相结合 , 基本要素 、次要素 、支要素分三个层 业经济活动本身的特征和会计 目标的要求 。 次相互关联 。会计要素体系结构如下 : 一个国家或地区的政治体制 、经济管理模式与 (一) 会计 “基本要素”的确立 。会计的 “基 运行机制 、法律特征 、经济发展水平与程度等 , 构 本要素”是从会计角度所确认的企业经济活动的 成影响企业经济活动的环境 , 并进而影响会计 。其 “基本构件”。资产 、负债 、所有者权益 ( 业主权 ) 中 , 经济因素对会计的影响最直接 、最明显 。例 益 、收入 、费用属于会计的 “基本要素”。会计基 如 , 在英 、美等实行市场经济制度的国家 , 特别强 本要素的确立 , 主要依据企业经营活动的内容与特 调企业的市场主体地位和作用 , 因此 , 经济立法都 点和社会经济环境对企业的影响 , 以及会计 目标的 要求明确企业的 “产权关系”。在会计上 , 单独设 要求 。任何企业的存在 , 均以拥有独立的生产经营 ( ) 立 “业主权益”要素以揭示企业产权的构成与变 资金 本 为前提 。对于企业的生产经营资金 , 人 化 , 正是体现市场经济环境的客现要求 。我国计划 们首先关心的是其在创造经济利益过程中所具有的 经济时期 , 会计上以 “资金占用 , 资金来源”为基 形式 。这些形式 , 会计上称之为 “资产”。同时 , 础 , 提供 “固定资产与固定基金”、“流动资产与流 市场经济条件下 “产权明晰”的客现要求 , 需要明 动基金”、“专项资产与专项基金”情况 , 实质上体 确企业资产所对应的 “财产要求权”, 因此 , 会计 现的是国家对企业直接进行计划管理的要求 , 在相 上必