准则变化后VCPE企业的财税处理与案例解析(46页).ppt

5、年底处置B公司20%股权，溢价金额200万。需要说明的是该笔处置与80%股权增资购买并非一揽子交易，而是半年后VC/PE为了整体投资战略考虑以及本身资金周转问题而决定的。 问：VC/PE如何会计处理？ 答：就VC/PE会计处理而言，应直接冲减交易性金融资产账面价值的20%，溢价200万计入投资收益，并将其余的60%在报表日按公允价值计量即可。 对于非投资性主体而言，其单体报表也将溢价计入投资收益。但对合并会计报表层面，需要按照财会便[2009]14号的规定，母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，因为属于“权益性交易”，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益，即合并报表层面不会产生投资收益，这也是和投资性主体区别的关键一点，“视角差异”。 6、收购非上市E企业10%股权，属于跟投。公司不参与其经营，也未派驻相关管理人员，目前持有时间不确定。 问：VC/PE如何会计处理？ 答：就VC/PE会计处理而言，仍按交易性金融资产核算。同时，报表日按估值技术进行恰当估值。具体分析同上。 对于非投资性主体，2号准则修订后对企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，根据持有目的作为可供出售金融资产处理，不作为长期股权投资核算。并根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十二条规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，应当按照成本进行后续计量。 7、问：VC/PE报表中的投资收益在所得税汇算清缴中如何填报？ 答：因会计准则的修订，今后VC/PE企业投资收益的产生主要有两种来源：收到的被投资企业分红以及股权处置收益，而不再会有权益法核算产生的投资收益。在实务处理中，VC收到的分红一般属于免税收入，应在所得税汇算清缴中作纳税调减处理。 例如北京地区，需在国税网站填写企业所得税税收优惠备案系统并向税务局提交纸质资料并在系统审批通过后方可税前扣除。 8、问：VC/PE的业务招待费计提基数和抵扣金额有什么特殊税务规定？ 答：按照国税函［2010］79号规定，对从事投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。即类似于非投资性主体中营业收入的概念。 在实务操作上，例如北京市税务师协会的2013年企业所得税汇算培训中，作为业务招待费计提基数--企业所分配的股息、红利以及股权转让收入不能列示在收入类调整项目中，需要通过填写企业所得税申报表附表三—6、业务招待费支出时全额做纳税调整，同时在20、其他--中计算的可抵扣金额栏目作纳税调减。在企业所得税汇算清缴报告中的鉴证事项说明中还需注明原因。 例如：本期业务招待费支出50万元，可以税前抵扣金额10万元。 附表三----纳税调整明细表（节选） 项目 帐载金额 税收金额 调增金额 调减金额 1 2 3 4 二、扣除类调整项目 6、业务招待费支出 50 50 ※ 20、其他 10 10 5 VC/PE型企业的税务筹划手段 Presented by 张松 会计准则修订后VC/PE型企业财税处理对比分析与案例研究 2014年年初至今，财政部相继出台或修订了8项企业会计准则，并于今年7月1日起正式实施。此次是继2006年会计准则修订后的又一次大规模修订。这次修订引人注目的是引入了“投资性主体”的概念，即对于VC/PE型企业的财税处理方面有了很多新的内容和规定，本文将结合案例对这些内容和规定进行分析和解释。 什么是VC/PE？ 1 VC是指风险投资（Venture Capital），又称“创业投资”，是指投入到新兴、迅速发展、有巨大竞争潜力的企业中的一种权益资本，以高科技与知识为基础，生产与经营技术密集的创新产品或服务。 PE是指私募股权投资（Private Equity），通常指通过私募形式对非上市企业进行的权益性投资，通过上市、并购或管理层回购等方式，出售持股获利。 区分VC与PE的简单方式 VC主要投资企业发展的前期，PE主要投资后期。虽然主要都是对上市前企业的投资，但两者在投资阶段、投资规模、投资理念和投资特点等方面有很大的不同。 此外，从退出方面比较，PE比VC要好一些，目前以管理层回购、并购、股权