外汇“免抵退”增值税的会计处理.pdfVIP

豆丁论坛 “免、抵、退”增值税的会计处理 目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税 法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额＝当期内销售货物销 项税额－（当期进项税额－当期免抵退不得免征和抵扣的税额）－当期留抵税额；二是，免 抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；三是，当期免抵税额＝当 期免抵退税额－当期应退税额。 会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。 一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额＝免抵退税额，即没有可 退税额（因为没有留抵税额）。此时，账务处理如下： 借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金———未交增值税 借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金———应交增值税（出口退税） 二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录； 当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0.此时，账务处理如下： 借：应收补贴款 贷：应交税金———应交增值税（出口退税） 三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录； 当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝免抵退税额－留 抵税额。此时，账务处理如下： 借：应收补贴款 应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金———应交增值税（出口退税） 通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法 平衡。下面，笔者举例说明。 某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业 2005 年 1 月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额 85 万元，内销产品取得销售额 300 万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400 万元。假设上期留抵税款5 万元，增值税 税率 17%，退税率15%，则相关账务处理如下： 1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为： 借：原材料等科目 5000000 应交税金———应交增值税（进项税额） 850000 贷：银行存款5850000 2. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为： 借：应收账款 贷：主营业务收入 3. 产品内销时，分录为： 借：银行存款 3510000 易信外汇，出金入金迅速，信誉商交易，赠金高达2000 美元，官方注册地址 http://record.partners.easy -/_4s7Z0LTD52PFWTQbSAo2c2Nd7ZgqdRLk/1/ 豆丁论坛 贷：主营业务收入 3000000 应交税金———应交增值税（销项税额）510000 4. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额＝当期出口货 物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率－退税率）＝2400×（17%－15%）＝48 万元。 借：主营业务成本 480000 贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）480000 5. 计算应纳税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－ （当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝51－（85＋5－48）＝9 万 元。 借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税） 90000 贷：应交税金———未交增值税90000 6. 实际缴纳时。 借：应交税金———未交增值税90000 贷：银行存款90000 依上例，如果本期外购货物的进项税额为140 万元，其他不变，则1 至4 步分录同上， 其余账务处理如下： 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销 货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17% －［140＋5－2400×（17%－15%）］＝-46 万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵 税额”为46 万元，不需作会计分录。