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财会探析 对发出存货计价方法变革的思考 段明佳 蔡 利 牛 颖 西南财经大学会计学院 财政部在2006年2月15号发布的《企业会 法”会提升股价。 一律采用 “先进先出法”也是有因可循的。` 计准则第1号———存货》第14条中明确规定： 在物价持续上涨的情况下，“先进先出法” 二、这项变革产生的影响 “企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个 会高估当期的经营利润，能够提升股价。而对 1.在不同市场环境下，两种计价方法的影 别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货， 于大多数企业，股价水平的高低是与企业管理 响不同 应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌 人员业绩评价方法与奖励机制有紧密联系的， 变革可能导致采用“后进先出法”、生产周 价准备也应当予以结转。”换言之，该项规定取 因此管理人员倾向于采用“先进先出法”。此外， 期较长、存货较多、以及周转率较低的公司在 消了现行准则中所允许的发出存货计价采用 股价的上升或稳定也有助于提高企业在市场中 短期内受到一定的影响，造成毛利率及利润的 “后进先出法”和“移动加权平均法”的计价方 的竞争力，使投资者和债权人对企业的经营更 不正常波动。 法。它与现行的 《企业会计准则——存货》相 加有信心。 在通货膨胀的市场环境下，原材料的价格 比，发生较大变化的是发出存货的计价方法。为 (2)“后进先出法”的比较优势 上涨，这时，使用“后进先出法”可以低估当期 了加深对该项新准则的理解和应用，下面，笔 ① “后进先出法”收益计量更加合理。 企业利润，从而降低税收；而“先进先出法”却 者将对其具体内容加以阐述和分析。 采用“先进先出法”确认发出存货的计价， 会高估利润，增加企业的税收负担。因此，转向 一、这项变革产生的原因 是以早期购入的进货成本与现在的收入相配比， “先进先出法”这样的变革会对企业产生不利影 1.我国企业会计准则自身的发展需要 得出的利润不够准确。而在“后进先出法”下， 响。而在通货紧缩的市场环境下， “先进先出 从概念上理解，两者存在较大的差异。“先 是以最近的进货成本与当期的收入相配比，得 法”会对企业产生有利影响。当企业“从后进先 进先出法”是以先购入的存货先发出这样一种 出的利润就较为准确。在通货膨胀的市场条件 出法”转向其他计价方法，如“先进先出法”时， 存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计 下，由于“先进先出法”会低估企业的销售成 必将会造成企业毛利的波动。但由于现阶段，在 价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货 本，高估当期的利润，可能导致企业过度地分 中国经济环境中，通货膨胀及通货紧缩的因素 成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定 配利润；而 “后进先出法”则对通货膨胀有一 无需考虑，因此，“后进先出法”的取消对原采 发出存货和期末存货的成本。“后进先出法”对 定的缓冲作用，提供了比较稳健的利润数据， 用该种计价方法的大多数企业的影响不会很大。 成本流转假设与“先进先出法”相反，它是以后 有利于企业的资本保全。若出现通货紧缩，则 2.在不同领域，该项变革有着不同的影响 收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按 相反。 (1）在国际市场上，新准则规定的发出存 最近收进的单价进行计价的一种方法。由此，可 ②在通货膨胀的情况下，“后进先出法”在 货的计价方法与国际会计准则达成了共识，进 以得出以下结论： 税收及现金流量方面存在优势。 一步促进了我国经济与世界经济的共同繁荣。 (1)“先进先出法”的比较优势 在物价持续上升的条件下，“后进先出法” 这种会计变革可以使企业降低融资成本，吸引 ① “先进先出法”的资产计价更为合理。 是按早期的购货单价计量存货成本的，具有压 境外投资，有利于减少我国的外贸损失。同时， 采用“先进先出法”，存货的成