企业捐赠业务所得税会计处理分析.pdf

118 中 国 注 册 会 计 师 会 计 企业捐赠业务所得税会计处理分析 金德华 一、企业捐赠业务简介 其他则为非货币性资产捐赠。 企业的捐赠业务包括对外捐赠和接 受捐赠两个方面。对外捐赠是指企业将 二、企业对外捐赠业务的所得税会计 自有资产（货币性资产或者非货币性资 处理 产）的所有权无偿转让给其他方的一种 企业对外捐赠的实质是企业将资产 行为。企业的对外捐赠可以是间接捐赠 , 的所有权无偿转让给其他方，在这个过 即通过国家税务机关认可的非盈利性慈 程中，企业不会获得任何形式的经济利 善机构（例如国家红十字会、希望基金 益流入，因而捐赠业务不符合《企业会 会等）以及县级以上政府机构，将资产 计准则》所规定的收入确认标准，企业 捐赠给受益人。在这种情况下，如果企 只能将捐赠资产的账面价值转入非日常 业的捐赠行为细节符合《公益捐赠法》 “损失”之中，即计入“营业外支出” 以及《企业所得税法》的相关规定，则 账户。而按照我国《企业所得税法》的 企业捐赠资产的价值在不超过企业当年 规定，企业的对外捐赠不能损害国家的 度利润总额 12% 的部分可以税前扣除。 （组织）或个人的经济资助。从企业对 税款收入，即企业在捐赠时不能将可能 企业对外捐赠的另一种方式是直接捐 外捐赠资产或者受赠资产的种类上来 与之相关的税金一起捐赠出去，因此在 赠，即企业直接将资产交付给受赠方， 说，又可以将企业捐赠业务划分为货币 计算应纳税所得额时，企业需要将对外 这种情况下，企业发生的捐赠支出是不 资产形式和非货币资产形式。如果捐赠 捐赠业务分解为以公允价值出售货物和 允许税前扣除的。此外，企业还可能发 资产的标的物为银行存款、现金等货币 将资产以成本价对外捐赠两项业务，并 生受赠业务，即企业无偿接受其他企业 性资产，则企业捐赠为货币资产捐赠； 以此为基础计算增值税和所得税。即使 THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 119 Accounting 支 出 36800； 贷： 库 存 商 品 30000 （200×150），应交税费—应交增值税 （销项税额）6800（200×200×17%）。 2. 纳税调整额为：200×（200 -150） +36800=46800。 会