会计与金融业务创新的协同_基于金融危机中公允价值会计争议的理性思考.pdfVIP

■ 论 坛 LUN TAN 赵鹏飞 文 ● / 会计保持与金融业务创新的协同发展，能够保证其先进性、前瞻性。 金融 ■ 提要： 危机中公允价值饱受指责，根源在于缺乏与金融创新的协同发展机制。 “亡羊补牢”模 式下，金融危机中的公允价值计量信息存在着可能的不公允，市场可能的非有序与非 理性化及损益处理的非稳健性。 我国的公允价值市场与理论环境还不成熟，推广应用 需足够稳健，采取“未雨绸缪”模式——— 完善准则、健全市场机制、配套法规制度与加 强监管、循序渐进地实施，则是金融危机给我们的借鉴与启示。 一、金融危机中暴露的公允价值 在2009 年的改进中几乎完全接受了 增加会计信息的相关性。 然而市场交 固有的缺陷源于会计与金融创新协 FASB 的定义。 笔者认为，公允价值本 易的无序或操控、估值技术的应用及 同的滞后 质上是一种内在价值，但内在价值的 种种假设性的依赖，使现实中公允价 FASB 在 SFAS157 中对公允价值 虚拟化只能通过一定的载体形式实 值计量可能并不公允。 当原本有序的 定义为：“公允价值是计量日市场参 现，譬如市场脱手价格或估值。 公允 市场转向无序市场时，其固有的缺陷 与者在有序交易中出售资产所获得 价值只是一种假设的理想交易状态， 就充分暴露出来，所谓公允价值并不 的或转移负债所支付的价格。 ”IASB 是为体现资产或负债计价的公平性， 公允，正是因为会计对金融业务创新 方（经销商）的一种销售让利。 销售返 款”（返利金额）科目。 年度终了资产负债表日以后，属于资产 利的业务本质是商品销售折让， 并不 需要说明的是， 销售返利一般发 负债表日后调整事项。 所以，因返利而 是对购货方单纯的资金奖励， 所以企 生在年度终了资产负债表日之后，属于 减少的报告年度“商品销售成本”要通 业应作为销售折让处理。 资产负债表日后调整事项。 所以，因返 过“以前年度损益调整”账户核算。如果 对于销货方来讲，销售返利发生 利而减少的报告年度 “商品销售收入” 所购商品没有全部售出，还有部分以存 在商品销售之后。 所以，年度内企业 要通过“以前年度损益调整”账户核算。 货形式存在，那么取得的销售返利价格 销售商品时，应按照合同价确认销售 购货方（经销商）收到销货方给予 应在已销商品和未销商品之间进行分 收入，不得从销售总额中扣除预先承 的销售返利时， 根据取得的红字专用 摊，未销售商品分摊的销售返利价格应 诺的销售返利。 年度终了，企业在收 发票及收款通知，做如下账务处理：借 调整“库存商品”账户。 到购货方（经销商）转交的《开具红字 记“银行存款”（返利金额）科目，贷记 专用发票通知单》 之后，根据销售返 “ 以前年度损益调整”（ 已销商品分摊 利合同计算出返利金额， 给购货方 的返利价格）、“库存商品”（未销商品 （作者单位 河南商业高等专科学校） : （经销商）开具红字专用发票后，做如 分摊的返利价格）、“应交税费——— 应 责任编辑 春霞 下账务处理：借记“ 以前年度损益调 交增值税（进项税额）”（根据返利价格 整”（返利价格）、“应交税费——— 应交 计算的进项税额）科目。 增值税 （销项税额）”（根据返利价格 需要说明的是，购货方（经销商）收