中外租赁会计准则比较探讨.pdfVIP

科技广场 2010.2 中外租赁会计准则比较探讨 ComparisonofChineseandForeig 蒋珩 JiangHeng （江西财经大学会计学院,江西南昌 330013） (Accountancy Academy，JiangxiUniversityofFinanc 摘 要:租赁是经济发展到一定阶段的产物。本文从租赁会计准则的涵义及其在我国的发展概况入手，对我国租赁会计准 则与国际会计准则进行比较，分析了中外租赁会计准则之间的重大差异，并就我国租赁准则相关问题处理方法进行了探讨。 关键词:租赁；会计准则；经营租赁；融资租赁 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1671-4792-(2010)2-0178-03 近年来，随着我国经济体制改革的深入和市场经济观念 为了规范租赁业的发展，在经过充分的调查研究和多次 的普遍树立，人们越来越重视资金筹集和使用效率。租赁作 修改的情况下，我国租赁准则于2001年1月正式发布。2006 为有效筹集资金、利用资产、提高企业经济效益的一种方式， 年2月财政部将原准则修订后，新发布了《企业会计准则第 日益受到企业经营者的关注。而作为规范租赁业务的租赁会 21号———租赁》，要求从2007年1月1日起在上市公司中实 计准则，更成为业界关注的焦点。 施。租赁会计准则的发布、实施，对于规范承租人和出租人对 1 租赁的涵义 融资租赁和经营租赁的会计核算和相关信息的披露，具有重 目前，中外会计准则对租赁含义的认识基本上是一致 要意义。其有利于租赁业的风险防范和租赁市场培育，同时 的。《国际会计准则第17号———租赁》(简称IAS17)指出：租在会计处理上也尽可能与国际惯例相协调，为租赁业的发展 赁是指“在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权 和壮大提供了良好的会计规范。 转让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议”。我国在 3 我国租赁会计准则与国际会计准则的比较 《企业会计准则———租赁 (征求意见稿)》 中对租赁定义为： 我国《企业会计准则第21号———租赁》是在借鉴《国际 “在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租 会计准则第17号———租赁》（IAS17）的基础上结合我国具体 金的协议”，采纳了国际上流行的“租赁协议观”。事实上，租 国情制定的，总体上与IAS17类似，但是在一些细节上又与 赁本身就是承租人和出租人之间就不同形式的资产租赁行 IAS17不同。 为达成的一种协议。它有时候表现为一种交易，如长期融资 3.1租赁会计准则范围的比较 租赁，但有时候它并不是一种交易，如简单的经营租赁。2006 我国企业会计准则明确规定租赁准则不涉及土地使用 年我国颁布的《企业会计准则第21号———租赁》沿用了这一 权的租赁协议，并规定土地使用权和建筑物，适用《企业会计 定义。 准则第3号———投资性房地产》。而IAS17认为土地和建筑 2 我国租赁会计准则发展概况 物的租赁，同其他资产的租赁一样，应归类为经营租赁或融 我国租赁业起步较晚，20世纪80年代以来，融资租赁开 资租赁。 始在我国发展，成为我国现代租赁业的重要组成部分。经过 对土地使用权租赁协议的不同归类，源于各国土地所有 多年的发展壮大，我国的租赁业从无到有，许多公司都不同 权法律制度的差异。IAS17秉承西方国家土地权私有的法律 程度地开展了融资租赁，包括传统融资租赁、转租赁、售后租 理念，在法律上将土地视为不动产，并根据实质重于形式的 回交易、委托租赁等。 原则，将土地的租赁划分为“经营租赁”和“融资租赁”。而我 178 国土地的公有制，使承租人不